個人所得稅列擧扣除額及標準扣除額之研究

Abstract

論文提要\n扣除額係個人所得稅中決定課稅所得與應納稅額的一個重要項目。由於扣除額之制定有不同的立法原因，如果其規定適當，則可使得個人所得稅的量能課稅目標及其他附帶之政策目的順利達成，但若規定欠妥時，除了會破壞所得稅制度健全之外，稅基亦將受到侵蝕。因此本文的主要目的在探討如何使我國綜合所得稅扣除額規定更為合理。\n本文係以扣除額規定的立法原因、各國扣除額制度之規定，以及本國扣除額施行情況等三方面作為我國制度檢討的依據。透過立法原因，可以觀察我國准許扣除項目的適當性；透過外國制度的比較與參考，可以得知我國規定條款的寬嚴，以及規定項目的差異；至於分折我國扣除額的分配資料，可以觀察我國規定產出的結果，有助於對本國一般扣除額規定提供全盤檢討及建議的依據。\n本文研究之主要結論為：我國列舉扣除額中，稅捐項目應予取消；捐贈項目改以稅額抵減（tax credit）代替扣除額制度較為適當，但應考慮其誘因效果（incentive effect）及對受贈單位重分配的影響；保險費項目應擴大範圍，將災害損失保費包括在內；醫藥及生育費項目主要涉及稅務行政上問題，是故無法使許多納稅人該項支出列為扣除，因此建議政府積極輔導各醫院設帳，使得納稅人持有的醫院收據大多可以列報扣除 ; 災害損失項目，則應限定於財產之成本或帳面價值部分才可扣除。在上述各項目之外，筆者建議在我國列舉扣除額中應增加一購屋貸款利息支出及租賃房屋租金支出扣除，以照顧中低所得階層的納稅義務人。關於與列舉扣除額相代替的標準扣除額，本文建議放寬其額度，並且建議採行指數化的調整。

圖表目次\n圖\n1 ~ 1 本文結構3\n4 ~ 1 民國71年標準扣除、列舉扣除佔核定所得比例之分配68\n4 ~ 2 民國71年一般扣除額佔其總額之比例級距分配69\n4 ~ 3 71年稅捐扣除每件金額之分配74\n4 ~ 4 71年捐贈扣除每件金額之分配74\n4 ~ 5 71年保費扣除每件金額之分配76\n4 ~ 6 71年醫藥及生育費扣除每件金額之分配76\n4 ~ 7 71年災害損失扣除每件金額之分配77\n4 ~ 8 71年列舉扣除額每件金額之分配77\n表\n3 ~ 1 日本薪資所得扣除之計算30\n3 ~ 2 日本壽險保費扣除之計算44\n3 ~ 3 日本損害保險扣除之計算45\n3 ~ 4 我國扣除額調整幅度與物價指數之比較50\n3 ~ 5 各國所得稅法一般扣除額規定比較表51\n4 ~ 1 我國歷年一般扣除額及薪資特別扣除額修正表62\n4 ~ 2 我國綜合所得稅一般扣除額之成長狀況63\n4 ~ 3 71年綜合所得稅申報書中扣除額佔核定所得比例之級距分配65\n4 ~ 4 71年綜合所得稅申報書中各扣除額佔其總額比例之級距分配67\n4 ~ 5 71年列舉扣除額之級距比重分配71\n4 ~ 6 71年各扣除額每件金額之級距分配73\n4 ~ 7 71年標準扣除額及列擧扣除額之件數及金額比例分配79\n5 ~ 1 醫藥費用佔國民所得之比例比較表96\n附表1 民國71 年薪資特別扣除之分配116\n\n目錄\n謝辭 壹\n論文提要 叁\n圖表目次 伍\n第一章 緒論1 \n第一節 研究動機與目的1 \n第二節 研究範團與資料來源2 \n第三節 本文結構2 \n第二章 各項扣除額之立法原因及相關問題5 \n第一節 總論5 \n第二節 賺取所得之成本7 \n第三節 調整納稅能力11 \n第四節 社會政策措施13 \n第五節 協調中央政府與地方政府間之財政關係16 \n第六節 標準扣除額17 \n第七節 其他19 \n第三章 各國扣除額制度之介紹及比較29 \n第一節 賺取所得之成本29 \n第二節 調整納稅能力37 \n第三節 社會政策措施40 \n第四節 協調中央政府與地方政府間之財政關係46 \n第五節 標準扣除額74 \n第六節 扣除額之調整49 \n第四章 我國綜合所得稅扣除額規定之沿革及其成長與分配57\n第一節 我國扣除額規定之沿革58 \n第二節 我國一般扣除額之成長與分配63 \n第五章 我國一般扣除額制度之檢討與建議81 \n第一節 列擧扣除額申報件數及數額均不及標準扣除額現象之檢討81 \n第二節 以稅額抵減代替扣除額之探討86 \n第三節 通貨膨脹與指數化調整88 \n第四節 我國現行一般扣除額規定之檢討與建議89 \n第六章 結論與建議105 \n附錄一 民國 71年綜合所得稅申報書中之各項扣除額109 \n附錄二 民國71年各類所得金額合計數及薪資所得級距統計表111 \n附錄三 民國71年綜合所得稅一般扣除額之件數與數額112\n附錄四 採行自用住宅貸款利息支出准予抵扣綜合所得政策，政府減少稅收估算表113 \n附錄五 薪資特別扣除之研究114 \n參考書目119