所得稅稅式支出報告理論架構暨編算模式之研究

Abstract

一、研究計畫名稱：所得稅稅式支出報告理論架構暨編算模式之研究 二、研究緣起 依據87年10月修正公佈之預算法第29條規定，行政院應試行編製國富統計、綠色國民所得帳及關於稅式支出、移轉性支付之報告，其中「國富統計」、「綠色所得帳」、「移轉性支付」等報告已自88年下半年及89年度開始陸續編製。有關「稅式支出」報告方面，財政部自89年起雖已逐年試編，但由於稅式支出內容之界定尚待討論，而有關數據資料之估算亦不易確定，故尚未正式對外公開。 稅式支出乃是稅法及其他法令對某些特殊個人、團體或事項之租稅減免，一經立法通過，毋須年年評估審議，造成稅基之侵蝕與稅收之損失；另由於其乃對特殊群體之租稅減免，其公平性亦時受爭議；再者，租稅之減免猶如政府對受減免者之補助支出，其效益如何，也應隨著社經環境之變化而檢討。是以有待編製稅式支出報告，俾便全民瞭解租稅減免、受益者分佈與政府支出之全貌，以利政府財政、預算之管控。由於我國稅式支出項目中，以所得稅為最大宗，先進國家如美國也僅就所得稅減免項目編製稅式支出報告，加拿大實施初期亦僅以所得稅為編製對象，故我國在編製稅式支出報告時，可先行以所得稅稅式支出為對象，待編製技術成熟與結果達成共識後，再行擴大及於其他稅目。是以本研究以稅式支出理論、各國編製情形、及財政部所編之「所得稅稅式支出報告」為藍本，就其內容逐項檢討並重新估算或補充其數據之允當性，邀集相關單位及專家學者集思廣益，充分交換意見，充實上開報告，俾便列入94年度中央政府總預算內，公開供各界參考。 三、背景分析 國內學者以往對此方面之研究，大都以所得稅法第四條（免稅所得）或第十七條（免稅額、扣除額），以綜合所得稅為對象研究分析，並未涉及所得稅稅式支出全部內容，亦未包括營利事業所得稅部分之稅式支出。國內對稅式支出之估計相對較有全盤性分析者為林華德、李顯峰（1995）及曾巨威（2002）等人分別接受財政部稅制會與行政院財改會委託之先驅性研究，其研究雖有相當可觀性，但由於時間、經費之限制，若欲即時列入中央政府總預算內，尚待加強補充。 國外有關稅式支出之討論自前哈佛大學及美國財政部助理部長S. S. Surrey (1973) 提出後，已為各國政府所重視，部分OECD國家或正式立法通過應提出稅式支出報告，或隨預算書提出說明，其界定內容、編製方式各有差異，OECD亦曾兩次出版刊物（1984年與1996年）予以分析、彙整，本研究即根據此等研究內容及我國法令規定，特對我國所得稅（含綜合所得稅及營利事業所得稅）稅式支出理論架構暨編算模式提出報告，俾以編入中央政府總預算書內。 四、研究方法與步驟（一）依據相關文獻及稅式支出原則提出理論架構。（二）整理OECD各國（尤其美國、加拿大、澳洲、英國）稅式支出報告編製情形及表達方式。（三）依據我國預算編製原則、方式（總說明、來源別（租稅別）、政事別、機關別等）及其他國家編製方式，並邀請國內學者專家及政府相關單位代表共同討論，建構我國稅式支出報告編製內容、架構及表達方式。（四）依據所得稅法及相關法令（如促產條例、獎參條例…等），估算我國所得稅稅式支出相關項目數據；並邀請學者專家及相關代表審查數據資料之允當性。（五）試編我國所得稅稅式支出報告及在預算書中之表達方式。