國外金融商品所得稅制與我國之比較

Abstract

金融商品的創新變化快速，產品種類益愈多樣化，再加上金融市場全球化的趨勢發展，使得現行的租稅制度已無法因應或解決實際面臨的諸多課稅問題。一般而言，各國對金融商品的課稅方式有二，一為針對金融商品交易所產生的利潤課徵所得稅；另一則為按金融商品交易或勞務提供的價格課徵交易稅。雖然，多數金融市場發展成熟國家主要採取所得稅，然而，由於各國金融市場發展程度有別，故在稅制設計與會計準則的應用，包括利潤或損失的衡量、損益時點的認定以及減免扣除之規定等，亦皆有所不同。傳統上，所得稅對金融商品的課徵，主要乃在於針對金融商品的各種不同報酬(例如利息、股利)以及其與資本利得之間的課稅差異等問題上。雖然各國的理由或有不同，但大致而言對於不同的金融商品所得，各國皆仍然存在著差別性的租稅對待，以致於衍生性金融商品的產生，不但造成現有稅制在適用上的困擾與爭議，更形成了一種規避租稅負擔的管道。國外許多先進國家自從1980年代開始即大力著手進行租稅改革，其中對於金融商品課稅問題亦提出了許多改革建議與實施方案，目前正在逐步的推行中。雖然金融商品的不斷推陳出新，的確對傳統課稅的公平與效率原則形成一種挑戰，但各國對此問題皆甚為關切，且已有許多深入的分析與討論。我國從1990年代開始金融市場自由化後，金融市場亦逐漸出現相同的問題，既有的所得稅制對於新金融商品的規範已顯得不夠周延與完整，亟須重新檢討與規劃。國外先進國家的經驗可作為我國學習的借鏡與參考，在推動金融商品課稅制度改革之前，若能先對國外的制度變革與因應措施有所了解與掌握，對於我國未來改革方案的提出當甚有助益，而此亦即為本研究的目的。