會計師的民事責任

Abstract

會計師於我國制度設計中屬專門技術執業人員之一，需於參加國家所主辦之考試及格後始能取得執業資格。而會計師於接受客戶委任後，在委任契約之約束下為客戶服務，以其本身具備的專業知識對客戶提供建議，但實務上常發生會計師的專業意見與客戶利益不一致之情事。\r\n會計師執業本質乃以公益之立場，立於獨立第三人之角色，審核企業財務報導之允當性，代表社會大眾之利益，其目的係賦予財務報導公信力而取得公眾的信任，而公眾則依此審核過之財務報導為投資融資決策依據，倘會計師執業若未能善盡其專業上應有之注意義務，則使外部第三人權益遭受損害之虞，自己也承擔了相當高的責任風險。\r\n會計師執業之核心價值即在於以公正第三人之角色，獨立驗證財務報導之允當性，當會計師欲公正履行其職責時，如何能在受當事人委任並付費的前提下又能不受當事人利益影響克盡專業責任？而一旦於執行業務過程中與當事人間之利益發生衝突時，後續所衍生之糾紛及處理責任又應依法律規範為如何之處置？此等問題即為本研究發想之由來。\r\n本研究之章節安排，分別敘明如下：\r\n第一章 緒論\r\n本章首先就全文之研究動機與目的、研究範圍與方法、研究限制及本文架構作一番說明，以期於研究開端，即能先行敘明本研究之架構並為各章節內容之簡要概述，以收閱讀便利之效。\r\n第二章 會計師之性質及職業道德規範 \r\n本章先行就公司之起源、財務報導之目的及會計師行業之社會機能予以述明，並就會計師的業務行業予以簡介，其後分析其職業本質及特性，並說明審計失敗及會計師行業管制之需求，以利後續相關討論之定性後，次就我國會計師職業道德規範加以說明。\r\n第三章 會計師契約\r\n因會計師業務執行之來源，係根源於與客戶之審計契約，故本章首先對此契約加以定性，並就其結構予以說明，次再就委任契約中就委任人及受委任人即會計師個別義務分別為分析。\r\n第四章 會計師責任之討論\r\n會計師係受客戶委任執行業務，倘委任契約未被確實執行，或因會計師違法行為須對客戶負民事責任之內容為何？就其民事責任義務群及請求權基礎作論述，又因其故意或過失之行為是否對第三人負有民事責任，暨會計師契約訴訟上舉證責任之規定，為本章討論之內容。\r\n第五章 責任保險與責任限制\r\n為避免委託人及第三人之損害無法彌補，且為免除會計師等專門技術人員因執業對客戶或第三人所可能發生之損害，造成其執業行為之限制，探討我國是否應全面要求執業會計師投保責任保險為本章討論之重點。\r\n第六章 結論與建議\r\n本章為本研究之結論。先就各章作小結，在就前開論述分析對我國現行會計師民事責任作總結；最後僅以研究者之觀點對主管機關建議修正配套措施及加強資訊之通報利用暨對會計師業界提出降低職業風險並提高審計品質之改善建議，期以此作為本研究主要之目的所在。

\"目錄\r\n目錄 ...................................................................................................................................... i\r\n表目錄 ................................................................................................................................ iii\r\n圖目錄 ................................................................................................................................ iv\r\n第一章 緒論 .................................................................................................................... 1\r\n第一節 研究動機及目的 ................................................................................... 1\r\n第一項 研究動機 ......................................................................................... 1\r\n第二項 研究目的 ......................................................................................... 3\r\n第二節 研究範圍與限制 ................................................................................... 4\r\n第一項 研究範圍 ......................................................................................... 4\r\n第二項 研究限制 ......................................................................................... 4\r\n第三節 研究方法 ............................................................................................... 5\r\n第四節 本文架構 ............................................................................................... 8\r\n第二章 會計師之性質及職業道德規範 .................................................................... 11\r\n第一節 企業(公司)、財務報導與會計師 ..................................................... 11\r\n第二節 會計師行業概說 ................................................................................. 16\r\n第一項 概論................................................................................................ 16\r\n第二項 會計師職業本質 ........................................................................... 22\r\n第三項 會計師之特性 ............................................................................... 25\r\n第三節 會計師行業之管制 ............................................................................. 31\r\n第四節 會計師職業道德規範 ......................................................................... 33\r\n第三章 會計師契約 ...................................................................................................... 44\r\n第一節 會計師契約意義與性質 .................................................................... 44\r\n第一項 概論................................................................................................ 44\r\n第二項 契約意義與性質 ........................................................................... 45\r\n第二節 會計師契約之內容 ............................................................................. 55\r\n第一項 委任契約之締結 ........................................................................... 55\r\n第二項 委任契約之特徵 ........................................................................... 56\r\n第三項 受任人權利之範圍....................................................................... 59\r\n第四項 注意義務的分類與責任 .............................................................. 60\r\nii\r\n第五項 委任關係之終止 ........................................................................... 63\r\n第三節 會計師契約之會計師義務 ................................................................ 65\r\n第四節 會計師契約之委託人義務 ................................................................ 69\r\n第四章 會計師之民事責任 ......................................................................................... 70\r\n第一節 前言 ...................................................................................................... 70\r\n第二節 民事責任 ............................................................................................. 71\r\n第一項 民事責任概說 ............................................................................... 71\r\n第二項 民事責任義務群 ........................................................................... 74\r\n第三項 小結................................................................................................ 78\r\n第三節 請求權基礎 ......................................................................................... 80\r\n第四節 舉證責任分配 ..................................................................................... 93\r\n第一項 舉證責任分配之基本理論 .......................................................... 94\r\n第二項 舉證責任分配一般原則於會計師民事責任程序之適用 ........ 96\r\n第三項 會計師民事責任程序中之舉證責任減輕 ................................. 98\r\n第五節 會計師簽證之民事責任 .................................................................. 100\r\n第一項 一般簽證之民事責任 ................................................................ 100\r\n第二項 證券交易法之簽證之民事責任 ................................................ 102\r\n第五章 責任保險與責任限制 ................................................................................... 105\r\n第一節 概論 .................................................................................................... 105\r\n第二節 我國執行狀況 ................................................................................... 108\r\n第六章 結論與建議 .................................................................................................... 115\r\n第一節 結論 .................................................................................................... 115\r\n第二節 建議 .................................................................................................... 119\r\n參考文獻 ......................................................................................................................... 123\r\n附件一 兆豐產物會計師責任保險保單條款 .......................................................... 130\r\n附件二 蘇黎世產物會計師責任保險保單條款-商品簡介 .................................... 143\r\n附件三 會計師專業責任保險 ................................................................................... 154\r\niii\r\n表目錄\r\n表2-1 國際前四大會計事務所排序及收入表 ......................................................... 17\r\n表2-2我國會計師執行業務法令依據一覽表 .......................................................... 23\r\niv\r\n圖目錄\r\n圖1-1 研究流程 ........................................................................................................... 7\r\n圖2-1 審計人員之類型 ............................................................................................. 18\r\n圖2-2 我國會計師獨立性之概況 ............................................................................. 30\"