OBU在國際租稅規劃之應用－以個案公司探討

Abstract

如何使企業所負擔之租稅成本降至最低之租稅規劃，對於企業的生存與競爭具有莫大的影響力。個案公司以境外公司之名義報價與接單，並透過OBU帳戶收受佣金收入，將利潤保留在境外公司，但營業費用卻於台灣公司認列，使得因三角貿易賺得之佣金收入是否歸屬於境外來源所得而免稅，一直為爭議性之話題。\r\n 為避免將利潤保留在境外公司而不匯回，擬於所得稅法修正草案中將決議分配股利時才認列投資收益，改成依照財務會計上之權益法認列投資收益。並配合響應政府提倡亞太營運中心計劃及經發會提出健全資金回流機制，增（修）訂促進產業升級條例第七十條之一及兩岸人民關係條例第二十四條第二項，並開放OBU得與大陸地區金融機構直接通匯。\r\n 根據以上結論，本研究提出建議如下：\r\n 一、對企業界之建議\r\n 企業進行國際租稅規劃時，應把握合法性、注重實質、評估規劃之成本效益及考慮相關法令變遷之風險等四項原則。\r\n 二、對政府修法之建議\r\n 1.發展台灣成為營運總部之租稅配合措施\r\n (1)加強簽署國際租稅協定\r\n (2)建議評估營利事業所得稅由屬人主義改採屬地主義之可行性\r\n 2.對租稅政策之建議\r\n (1)反租稅天堂措施之建議\r\n (2)重新檢討所得稅法等有關涉外法規之適用\r\n 3.我國現行稽核制度的改進意見\r\n (1)加強國際租稅人才的培訓\r\n (2)提昇稅務稽查技術\r\n (3)增強稽核人力素質

Using case study method and by interviews with field experts, this thesis studies the application of OBU (off-shore banking unit) in international tax planning. Planning to decrease tax costs has long been an important task for multinational companies to compete in the international market. To avoid paying domestic taxes, companies can structure transactions by the name of offshore subsidiaries and receive commissions through their OBU accounts. Consequently, profits are reserved in the offshore companies but costs of running business are claimed in Taiwan`s tax returns. Under certain circumstances, commissions earned from this kind of triangle trading are tax-free, causing substantial losses of tax revenues to Taiwanese government. The thesis discusses this controversial issue relating to commissions from triangle trading.\r\n To encourage remitting back profits generated in overseas, the tax law for taxes on investment income should be changed. This thesis suggests the use of equity method for recognizing investment income for tax purposes. Further, the regulation on banking operations between Taiwan and China also needs to be revised to expedite the transfer of fund across the strait. The thesis suggests the opening of direct remittance between Taiwan`s OBUs and China`s banks.\r\n In summary, in devising an effective tax planning, companies should take into account both tax and nontax costs, and keep abreast of the risks of changes in tax laws and governmental policies. As for the government to develop Taiwan as the headquarter of global operation, promotion of the international tax agreements is essentially important to help firms avoid double taxation. Further, to attract more international companies investing in Taiwan, the government should evaluate the feasibility and impacts of shifting the taxation principle of corporations from worldwide taxation to territorial taxation.

論文提要\r\nAbstract\r\n目錄-----I\r\n圖次-----II\r\n表次-----III\r\n第一章 緒論-----1\r\n 第一節 研究動機與目的-----1\r\n 第二節 研究貢獻-----2\r\n 第三節 論文架構-----3\r\n第二章 文獻探討-----4\r\n 第一節 OBU發展之相關文獻-----4\r\n 第二節 我國OBU條例及現行OBU之課稅規定-----14\r\n 第三節 OBU稅務問題之相關文獻與操作實務介紹-----24\r\n 第四節 國際租稅規劃原則-----34\r\n 第五節 各過境外公司分析比較-----45\r\n第三章 個案公司背景介紹-----60\r\n 第一節 基本資料介紹-----60\r\n 第二節 業務及帳務處理介紹-----67\r\n 第三節 最近三年之損益表及課稅狀況-----72\r\n 第四節 個案公司的租稅規劃目的-----77\r\n第四章 個案公司運用OBU操作進行國際租稅規劃-----79\r\n 第一節 個案公司運用境外公司介紹-----79\r\n 第二節 個案公司透過OBU操作之利益-----83\r\n 第三節 OBU課稅爭議問題之探討-----90\r\n 第四節 對個案公司之建議-----97\r\n第五章 研究結論與建議-----99\r\n 第一節 結論-----99\r\n 第二節 建議-----103\r\n 第三節 研究限制與未來研究建議-----107\r\n參考文獻-----108\r\n附錄一 國際金融業務條例-----111\r\n附錄二 企業營運總部租稅獎勵實施辦法草案-----116\r\n\r\n圖次\r\n圖2-3-1 企業存款運用OBU帳戶-----28\r\n圖2-3-2 企業所得移轉運用OBU帳戶-----29\r\n圖2-3-3 企業海外資金調度運用OBU帳戶-----29\r\n圖2-3-4 OBU境外公司及三角貿易結合模式-----31\r\n圖2-4-1 荷蘭三明治之運作圖-----40\r\n圖2-4-2 跨國租賃之運作圖-----41\r\n圖2-5-1 雙重財務公司之運作圖-----47\r\n圖2-5-2 借款財務公司之運作圖-----48\r\n圖2-5-3 貸款財務公司之運作圖-----48\r\n圖2-5-4 雙重利息扣除公司之運作圖-----49\r\n圖2-5-5 國際服務公司之運作圖-----50\r\n圖2-5-6 專利權控股公司運作圖-----50\r\n圖2-5-7 國際銷售公司運作圖-----51\r\n圖2-5-8 國際進貨公司運作圖-----51\r\n圖3-1-1 公司組織架構圖-----63\r\n圖3-1-2 內部組織圖-----64\r\n圖3-1-3 資本額／投資結構圖-----65\r\n圖3-2-1 業務流程圖-----67\r\n圖3-2-2 銷售主副料予工廠之流程圖-----68\r\n圖3-2-3 委託加工之流程圖-----69\r\n圖3-2-4 雜貨國內報關出口流程圖-----70\r\n圖3-2-5 雜貨海外工廠直接出貨流程圖-----70\r\n圖3-2-6 鞋子國內出貨流程圖-----71\r\n圖3-2-7 鞋子海外出貨流程圖-----71\r\n圖3-3-1 交易流程圖-----74\r\n圖4-2-1 OBU規劃前流程圖—銷售主副料予成衣廠-----84\r\n圖4-2-2 OBU規劃後流程圖—銷售主副料予成衣廠-----84\r\n圖4-2-3 OBU規劃前流程圖—委託加工-----85\r\n圖4-2-4 OBU規劃後流程圖—委託加工-----85\r\n圖4-2-5 OBU規劃前流程圖—雜貨業務-----86\r\n圖4-2-6 OBU規劃後流程圖—雜貨業務-----86\r\n圖4-2-7 OBU規劃前流程圖—鞋子業務海外出貨部份-----87\r\n圖4-2-8 OBU規劃後流程圖—鞋子業務海外出貨部份-----87\r\n\r\n表次\r\n表2-2-1 我國OBU成立之過程-----14\r\n表2-2-2 現行OBU之相關課稅規定-----19\r\n表2-2-3 OBU與境內外金融機構稅務處理差異比較表-----20\r\n表2-2-4 OBU條例修正前後課稅規定之比較-----22\r\n表2-5-1 主要租稅天堂的稅制及特徵-----52\r\n表2-5-2 我國與新加坡、馬來西亞、香港之涉外出租稅環境比較表-----54\r\n表3-1-1 子公司及分公司之差異分析-----61\r\n表3-1-2 股權投資與借款投資之比較分析-----65\r\n表3-3-1 西元2001年之損益表及課稅狀況-----72\r\n表3-3-2 西元2000年之損益表及課稅狀況-----72\r\n表3-3-3 西元1999年之損益表及課稅狀況-----73\r\n表4-1-1 台灣／新加坡／馬來西亞／香港設立營運總部之實質稅率比較-----81