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題名 論國會對租稅協定之監督權限 —台灣與美國相關法制之比較
作者 劉秉森
Liu, Ping-Sen
貢獻者 廖元豪
劉秉森
Liu Ping-Sen
關鍵詞 租稅協定
國會監督
權力分立原則
條約締結法
日期 2022
上傳時間 2-九月-2022 15:07:34 (UTC+8)
摘要 在近代社會中，人力資源以及各類資本在國際間流動之情形日趨頻繁，透過發達的國際貿易，有助於使國內經濟蓬勃發展，進而帶動國家之財政收入。然而國際間的人力資源及資本如何課稅，自20世紀初即成為各國戮力解決之問題。為避免重複課稅進而影響到投資意願，各國間往往透過租稅協定（Tax Treaty）之制定，以達成國際間各類稅捐之課稅權安排。我國亦不落後於此租稅協定制定之風潮，雖然我國在國際社會中時常遭遇阻礙，然而今日我國仍與34個國家或地區簽署全面性所得稅協定及與12個國家或地區簽署海空運輸單項協定。
我國在租稅協定之締結上，現行實務均透過條約締結法上之協定程序完成簽署。然而，協定程序由於缺乏國會在程序中的參與，從而產生國會監督不足之疑慮。本研究基於上述問題，透過比較法之方式，藉由美國憲法上條約及國會行政協定之制度變遷，以及各類型國會行政協定制度之介紹及分析，說明國會監督在國際書面協定程序中之重要性。再透過美國憲法上課稅法律之憲法特殊性之分析，說明現行美國所得稅協定亦有國會監督不足之隱憂而有透過國會行政協定矯正之可能性。從而租稅協定無論在涉外法律關係上抑或是稅捐法律關係上均有其憲法重要性，因此國會之監督在程序上應扮演重要之角色。
透過美國法之比較分析，本研究認為我國憲法上之納稅義務亦隱含稅捐民主正當性之意涵，從而租稅協定與國內稅法相同，均有較高之國會監督必要性。然而，現行租稅協定之簽署程序不僅將立法院之監督排除於締約審議過程中，在完成租稅協定之締結後，立法院亦難以透過現有之制度改變所締結之條約，從而有國會監督嚴重不足之違憲疑義，應盡速對稅捐稽徵法相關法規修正以為解決。
參考文獻 一、 中文部分（以作者姓氏筆畫大小排列）
（一） 書籍
李惠宗，憲法要義，7版，2015年9月。
陳清秀，稅法總論，9版，2016年9月
陳清秀，國際稅法，5版，2021年10月。
吳德豐、謝淑美，國際租稅要義與釋例—跨國投資經商 全球稅務治理，2014年10月。
（二） 專書論文
李建良，論國際條約的國內法效力與法位階定序—國際條約與憲法解釋之關係的基礎課題，載：憲法解釋之理論與實務（第八輯），頁175-275，2014年7月。
張文貞，憲法與國際人權法的匯流──兼論我國大法官解釋之實踐，載：憲法解釋之理論與實務（第六輯）（上冊），頁223-272，2009年7月。
湯德宗，三權憲法、四權政府與立法否決權—美國聯邦最高法院INS v. Chadha案評釋，載：憲法結構與動態平衡 權力分立新論 卷一，頁323-391，2014年，增訂四版。
湯德宗，美國權力分立的理論與實務—我國採行總統制可行性的初步考察，載：憲法結構與動態平衡 權力分立新論 卷一，頁435-465，2014年，增訂四版。
黃茂榮，稅捐法定主義，載：稅法總論—法學方法與現代稅法，頁299-417，2012年3月。
（三） 期刊論文
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王震宇，對外締約程序邁向法制化之新頁－簡評「條約締結法」，月旦法學雜誌，第253期，頁131-142，2016年5月。
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李惠宗，從法理到立法技術—以大法官有關國會對於條約審議權的解釋為中心，台灣法學雜誌，第127期，頁82-93，2009年5月。
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林佳範，論兩公約對憲法人權保障的補充──一個初步架構的探討，全國律師，第14卷第3期，頁23-41，2010年3月。
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周志宏，論立法院的條約締結權—兼論制定「條約締結法」的必要性，法政學報，第1期，頁51-87，1993年7月。
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柯格鐘，公課與稅捐概念，月旦法學教室，第168期，頁47-53，2016年10月。
徐揮彥，「公民與政治權利國際公約」與「經濟、社會與文化權利國際公約」在我國最高法院與最高行政法院適用之研究，臺大法學論叢，第43卷特刊，頁839-909，2014年11月。
郭虹瑩、顏志達、陳伊琪，移轉訂價、逃漏稅責任分攤、內部控制與租稅協調，經濟研究，第57卷2期，頁211-253，2021年7月。
許耀明，未內國法化之國際條約與協定在我國法院之地位，司法新聲，第104期，頁20-27，2012年11月。
陳秉訓，論立法院對兩岸經貿協定（議）之條約議決權，全國律師，第19卷4期，頁87-106，2015年4月。
陳衍任，無形資產移轉訂價的新規則──BEPS第8-10號行動方案評析及後續觀察，興大法學，第26期，頁267-316，2019年11月。
陳衍任，境外電商銷售電子勞務課徵所得稅及適用租稅協定營業利潤免稅之探討，月旦會計實務研究，第28期，頁13-20，2020年4月。
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陳清秀，量能課稅與實質課稅原則（上），月旦法學雜誌，第183期，頁72-92，2010年8月。
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黃士洲，落實納稅者權利保護法的規範實效—從實體權利與程序保障談起，月旦法學雜誌，第266期，頁165-182，2017年7月。
黃士洲，外商投資台灣適用租稅協定的實例分析—以常設機構及營業利潤為中心，月旦會計實務研究，第30期，頁30-38，2020年1月。
黃士洲，租稅規避隱匿重要事實的判準──最高行政法院108年度判字第202號行政判決簡析，月旦財稅實務釋評，第5期，頁69-77，2020年5月。
黃士洲，租稅協定與境外佣金的課稅權歸屬──最高行政法院109年度判字第101號行政判決簡析，月旦財稅實務釋評，第9期，頁52-57，2020年9月。
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葛克昌，租稅法：第三講—租稅國家之憲法要求，月旦法學教室，第30期，頁106-116，2005年4月。
葛克昌，納稅人權利保護立法及檢討—稅捐稽徵法第一章之一評析，月旦財經法雜誌，第22期，頁53-87，2010年9月。
葉慶元，兩岸協議之國會監督，台灣法學雜誌，第254期，頁125-132，2014年8月15日。
廖元豪，論我國憲法上之「行政保留」—以行政、立法兩權關係為中心，東吳法律學報，第12卷第1期，頁1-45，2000年2月。
廖元豪，多少罪惡假「國家安全」之名而行？─簡介美國反恐措施對人權之侵蝕，月旦法學雜誌，第131期，頁38，2006年4月。
廖元豪，行政、立法兩權拉鋸中的對外協定—從台灣與美國憲法政府體制談起，台灣法學雜誌，第244期，頁7-15，2014年3月15日
劉孔中，國際協議與國會監督，台灣法學雜誌，第244期，頁1-6，2014年3月。
劉宏恩，司法違憲審查與「政治問題」（Political Question）—大法官會議釋字三二八號評析，法學評論，第61卷第1、2期，頁24-38，2005年2月。
蔡鳳凰，稅式支出評估之重點初探—以台灣農業保險為例，月旦財稅實務釋評，第10期，頁27-34，2020年10月。
顏慧欣，對外經貿談判程序法制化之簡評，WTO及RTA電子報，第409期，頁3-12，2014年5月16日。
（四） 碩博士學位論文
何愛文(1994)，特別公課（Sonderabgaben）之研究—現代給付國家新興之財政工具，國立台灣大學法律學研究所碩士論文。
呂彥增(2012)，條約、行政協定在我國內國法之地位，國立臺灣大學法律學研究所碩士論文。
陳國宗(1997)，我國採行視同已納稅額扣抵之研究，國立政治大學財政學研究所碩士論文。
陳淑華(2010)，兩岸租稅協議之研究：跨國比較觀點，國立政治大學行政管理碩士學程碩士論文。
葉寧(1995)，條約與行政協定之國會監督—從美國法觀察的比較研究，國立台灣大學法律學研究所碩士論文。
蔡庭復(2016)，由美國聯邦最高法院Medellin v. Texas 案論非自動履行條約在美國國內法之地位，國立臺北大學法律學系碩士論文。
二、 英文部分（以作者姓氏字母順序排列）
（一） 書籍
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Henkin, Louis (1997), FOREIGN AFFAIRS AND THE CONSTITUTION. 2ed. Clarendon Press.
Henkin, Louis (1990), CONSTITUTIONALISM, DEMOCRACY, AND FOREIGN AFFAIRS, New York : Columbia University Press.
Hayden, Ralston (1920), THE SENATE AND TREATIES, 1789-1817: THE DEVELOPMENT OF THE TREATY-MAKING FUNCTIONS OF THE UNITED STATES SENATE DURING THEIR FORMATIVE PERIOD, Macmillan.
Saturno, James V., Cong. Research Serv. (2011), THE ORIGINATION CLAUSE OF THE U.S. CONSTITUTION: INTERPRETATION AND ENFORCEMENT.
Stone, Geoffrey R. et al.(2005), CONSTITUTIONAL LAW
（二） 專書論文
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（三） 期刊論文
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描述 碩士
國立政治大學
法律學系
107651047
資料來源 http://thesis.lib.nccu.edu.tw/record/#G0107651047
資料類型 thesis
dc.contributor.advisor 廖元豪zh_TW
dc.contributor.author (作者) 劉秉森zh_TW
dc.contributor.author (作者) Liu Ping-Senen_US
dc.creator (作者) 劉秉森zh_TW
dc.creator (作者) Liu, Ping-Senen_US
dc.date (日期) 2022en_US
dc.date.accessioned 2-九月-2022 15:07:34 (UTC+8)-
dc.date.available 2-九月-2022 15:07:34 (UTC+8)-
dc.date.issued (上傳時間) 2-九月-2022 15:07:34 (UTC+8)-
dc.identifier (其他 識別碼) G0107651047en_US
dc.identifier.uri (URI) http://nccur.lib.nccu.edu.tw/handle/140.119/141650-
dc.description (描述) 碩士zh_TW
dc.description (描述) 國立政治大學zh_TW
dc.description (描述) 法律學系zh_TW
dc.description (描述) 107651047zh_TW
dc.description.abstract (摘要) 在近代社會中，人力資源以及各類資本在國際間流動之情形日趨頻繁，透過發達的國際貿易，有助於使國內經濟蓬勃發展，進而帶動國家之財政收入。然而國際間的人力資源及資本如何課稅，自20世紀初即成為各國戮力解決之問題。為避免重複課稅進而影響到投資意願，各國間往往透過租稅協定（Tax Treaty）之制定，以達成國際間各類稅捐之課稅權安排。我國亦不落後於此租稅協定制定之風潮，雖然我國在國際社會中時常遭遇阻礙，然而今日我國仍與34個國家或地區簽署全面性所得稅協定及與12個國家或地區簽署海空運輸單項協定。
我國在租稅協定之締結上，現行實務均透過條約締結法上之協定程序完成簽署。然而，協定程序由於缺乏國會在程序中的參與，從而產生國會監督不足之疑慮。本研究基於上述問題，透過比較法之方式，藉由美國憲法上條約及國會行政協定之制度變遷，以及各類型國會行政協定制度之介紹及分析，說明國會監督在國際書面協定程序中之重要性。再透過美國憲法上課稅法律之憲法特殊性之分析，說明現行美國所得稅協定亦有國會監督不足之隱憂而有透過國會行政協定矯正之可能性。從而租稅協定無論在涉外法律關係上抑或是稅捐法律關係上均有其憲法重要性，因此國會之監督在程序上應扮演重要之角色。
透過美國法之比較分析，本研究認為我國憲法上之納稅義務亦隱含稅捐民主正當性之意涵，從而租稅協定與國內稅法相同，均有較高之國會監督必要性。然而，現行租稅協定之簽署程序不僅將立法院之監督排除於締約審議過程中，在完成租稅協定之締結後，立法院亦難以透過現有之制度改變所締結之條約，從而有國會監督嚴重不足之違憲疑義，應盡速對稅捐稽徵法相關法規修正以為解決。		zh_TW
dc.description.tableofcontents 第一章 緒論 1
第一節 研究動機與目的 1
第二節 我國文獻回顧 3
第三節 研究方法與架構 4
第四節 名詞界定 8
第二章 我國租稅協定之內涵及其簽訂程序 9
第一節 租稅協定之緣起、目的及發展 9
第二節 我國租稅協定之內涵 15
第三節 租稅協定之性質及其簽訂程序 28
第四節 租稅協定之內國法效力 40
第五節 本章結論 48
第三章 美國法上國會行政協定之國會監督權限及其隱憂 50
第一節 美國法上對外締結書面協定之工具選擇 51
第二節 國會行政協定與條約之可轉換性 71
第三節 失控的國會行政協定 87
第四節 評析 99
第四章 所得稅協定在美國憲法上的特殊性及其民主監督要求 102
第一節 所得稅協定在美國憲法上之地位 103
第二節 所得稅協定之國會監督 117
第三節 評析 131
第五章 租稅協定締結方式之合憲性檢討 133
第一節 對外法律關係在憲法機關間之權力分配 134
第二節 租稅協定之憲法特殊性 143
第三節 租稅協定之合憲性檢討 151
第四節 小結 158
第六章 結論及展望 160
參考文獻 164		zh_TW
dc.format.extent 3568454 bytes-
dc.format.mimetype application/pdf-
dc.source.uri (資料來源) http://thesis.lib.nccu.edu.tw/record/#G0107651047en_US
dc.subject (關鍵詞) 租稅協定zh_TW
dc.subject (關鍵詞) 國會監督zh_TW
dc.subject (關鍵詞) 權力分立原則zh_TW
dc.subject (關鍵詞) 條約締結法zh_TW
dc.title (題名) 論國會對租稅協定之監督權限 —台灣與美國相關法制之比較zh_TW
dc.type (資料類型) thesisen_US
dc.relation.reference (參考文獻) 一、 中文部分（以作者姓氏筆畫大小排列）
（一） 書籍
李惠宗，憲法要義，7版，2015年9月。
陳清秀，稅法總論，9版，2016年9月
陳清秀，國際稅法，5版，2021年10月。
吳德豐、謝淑美，國際租稅要義與釋例—跨國投資經商 全球稅務治理，2014年10月。
（二） 專書論文
李建良，論國際條約的國內法效力與法位階定序—國際條約與憲法解釋之關係的基礎課題，載：憲法解釋之理論與實務（第八輯），頁175-275，2014年7月。
張文貞，憲法與國際人權法的匯流──兼論我國大法官解釋之實踐，載：憲法解釋之理論與實務（第六輯）（上冊），頁223-272，2009年7月。
湯德宗，三權憲法、四權政府與立法否決權—美國聯邦最高法院INS v. Chadha案評釋，載：憲法結構與動態平衡 權力分立新論 卷一，頁323-391，2014年，增訂四版。
湯德宗，美國權力分立的理論與實務—我國採行總統制可行性的初步考察，載：憲法結構與動態平衡 權力分立新論 卷一，頁435-465，2014年，增訂四版。
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（三） 期刊論文
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葛克昌，租稅法：第一講 租稅與現代國家，月旦法學教室，第17期，頁90-100，2004年3月。
葛克昌，租稅法：第三講—租稅國家之憲法要求，月旦法學教室，第30期，頁106-116，2005年4月。
葛克昌，納稅人權利保護立法及檢討—稅捐稽徵法第一章之一評析，月旦財經法雜誌，第22期，頁53-87，2010年9月。
葉慶元，兩岸協議之國會監督，台灣法學雜誌，第254期，頁125-132，2014年8月15日。
廖元豪，論我國憲法上之「行政保留」—以行政、立法兩權關係為中心，東吳法律學報，第12卷第1期，頁1-45，2000年2月。
廖元豪，多少罪惡假「國家安全」之名而行？─簡介美國反恐措施對人權之侵蝕，月旦法學雜誌，第131期，頁38，2006年4月。
廖元豪，行政、立法兩權拉鋸中的對外協定—從台灣與美國憲法政府體制談起，台灣法學雜誌，第244期，頁7-15，2014年3月15日
劉孔中，國際協議與國會監督，台灣法學雜誌，第244期，頁1-6，2014年3月。
劉宏恩，司法違憲審查與「政治問題」（Political Question）—大法官會議釋字三二八號評析，法學評論，第61卷第1、2期，頁24-38，2005年2月。
蔡鳳凰，稅式支出評估之重點初探—以台灣農業保險為例，月旦財稅實務釋評，第10期，頁27-34，2020年10月。
顏慧欣，對外經貿談判程序法制化之簡評，WTO及RTA電子報，第409期，頁3-12，2014年5月16日。
（四） 碩博士學位論文
何愛文(1994)，特別公課（Sonderabgaben）之研究—現代給付國家新興之財政工具，國立台灣大學法律學研究所碩士論文。
呂彥增(2012)，條約、行政協定在我國內國法之地位，國立臺灣大學法律學研究所碩士論文。
陳國宗(1997)，我國採行視同已納稅額扣抵之研究，國立政治大學財政學研究所碩士論文。
陳淑華(2010)，兩岸租稅協議之研究：跨國比較觀點，國立政治大學行政管理碩士學程碩士論文。
葉寧(1995)，條約與行政協定之國會監督—從美國法觀察的比較研究，國立台灣大學法律學研究所碩士論文。
蔡庭復(2016)，由美國聯邦最高法院Medellin v. Texas 案論非自動履行條約在美國國內法之地位，國立臺北大學法律學系碩士論文。
二、 英文部分（以作者姓氏字母順序排列）
（一） 書籍
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Henkin, Louis (1997), FOREIGN AFFAIRS AND THE CONSTITUTION. 2ed. Clarendon Press.
Henkin, Louis (1990), CONSTITUTIONALISM, DEMOCRACY, AND FOREIGN AFFAIRS, New York : Columbia University Press.
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Saturno, James V., Cong. Research Serv. (2011), THE ORIGINATION CLAUSE OF THE U.S. CONSTITUTION: INTERPRETATION AND ENFORCEMENT.
Stone, Geoffrey R. et al.(2005), CONSTITUTIONAL LAW
（二） 專書論文
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（三） 期刊論文
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