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TAIR相關學術產出

題名 會計師的民事責任
CPA`s Civil Oligation
作者 林僅順
貢獻者 姜世明
林僅順
關鍵詞 會計師
民事責任
責任保險
委任契約
簽證
日期 2014
上傳時間 1-四月-2015 10:08:34 (UTC+8)
摘要 會計師於我國制度設計中屬專門技術執業人員之一，需於參加國家所主辦之考試及格後始能取得執業資格。而會計師於接受客戶委任後，在委任契約之約束下為客戶服務，以其本身具備的專業知識對客戶提供建議，但實務上常發生會計師的專業意見與客戶利益不一致之情事。
     會計師執業本質乃以公益之立場，立於獨立第三人之角色，審核企業財務報導之允當性，代表社會大眾之利益，其目的係賦予財務報導公信力而取得公眾的信任，而公眾則依此審核過之財務報導為投資融資決策依據，倘會計師執業若未能善盡其專業上應有之注意義務，則使外部第三人權益遭受損害之虞，自己也承擔了相當高的責任風險。
     會計師執業之核心價值即在於以公正第三人之角色，獨立驗證財務報導之允當性，當會計師欲公正履行其職責時，如何能在受當事人委任並付費的前提下又能不受當事人利益影響克盡專業責任？而一旦於執行業務過程中與當事人間之利益發生衝突時，後續所衍生之糾紛及處理責任又應依法律規範為如何之處置？此等問題即為本研究發想之由來。
     本研究之章節安排，分別敘明如下：
     第一章 緒論
     本章首先就全文之研究動機與目的、研究範圍與方法、研究限制及本文架構作一番說明，以期於研究開端，即能先行敘明本研究之架構並為各章節內容之簡要概述，以收閱讀便利之效。
     第二章 會計師之性質及職業道德規範
     本章先行就公司之起源、財務報導之目的及會計師行業之社會機能予以述明，並就會計師的業務行業予以簡介，其後分析其職業本質及特性，並說明審計失敗及會計師行業管制之需求，以利後續相關討論之定性後，次就我國會計師職業道德規範加以說明。
     第三章 會計師契約
     因會計師業務執行之來源，係根源於與客戶之審計契約，故本章首先對此契約加以定性，並就其結構予以說明，次再就委任契約中就委任人及受委任人即會計師個別義務分別為分析。
     第四章 會計師責任之討論
     會計師係受客戶委任執行業務，倘委任契約未被確實執行，或因會計師違法行為須對客戶負民事責任之內容為何？就其民事責任義務群及請求權基礎作論述，又因其故意或過失之行為是否對第三人負有民事責任，暨會計師契約訴訟上舉證責任之規定，為本章討論之內容。
     第五章 責任保險與責任限制
     為避免委託人及第三人之損害無法彌補，且為免除會計師等專門技術人員因執業對客戶或第三人所可能發生之損害，造成其執業行為之限制，探討我國是否應全面要求執業會計師投保責任保險為本章討論之重點。
     第六章 結論與建議
     本章為本研究之結論。先就各章作小結，在就前開論述分析對我國現行會計師民事責任作總結；最後僅以研究者之觀點對主管機關建議修正配套措施及加強資訊之通報利用暨對會計師業界提出降低職業風險並提高審計品質之改善建議，期以此作為本研究主要之目的所在。
"目錄
     目錄 ...................................................................................................................................... i
     表目錄 ................................................................................................................................ iii
     圖目錄 ................................................................................................................................ iv
     第一章 緒論 .................................................................................................................... 1
     第一節 研究動機及目的 ................................................................................... 1
     第一項 研究動機 ......................................................................................... 1
     第二項 研究目的 ......................................................................................... 3
     第二節 研究範圍與限制 ................................................................................... 4
     第一項 研究範圍 ......................................................................................... 4
     第二項 研究限制 ......................................................................................... 4
     第三節 研究方法 ............................................................................................... 5
     第四節 本文架構 ............................................................................................... 8
     第二章 會計師之性質及職業道德規範 .................................................................... 11
     第一節 企業(公司)、財務報導與會計師 ..................................................... 11
     第二節 會計師行業概說 ................................................................................. 16
     第一項 概論................................................................................................ 16
     第二項 會計師職業本質 ........................................................................... 22
     第三項 會計師之特性 ............................................................................... 25
     第三節 會計師行業之管制 ............................................................................. 31
     第四節 會計師職業道德規範 ......................................................................... 33
     第三章 會計師契約 ...................................................................................................... 44
     第一節 會計師契約意義與性質 .................................................................... 44
     第一項 概論................................................................................................ 44
     第二項 契約意義與性質 ........................................................................... 45
     第二節 會計師契約之內容 ............................................................................. 55
     第一項 委任契約之締結 ........................................................................... 55
     第二項 委任契約之特徵 ........................................................................... 56
     第三項 受任人權利之範圍....................................................................... 59
     第四項 注意義務的分類與責任 .............................................................. 60
     ii
     第五項 委任關係之終止 ........................................................................... 63
     第三節 會計師契約之會計師義務 ................................................................ 65
     第四節 會計師契約之委託人義務 ................................................................ 69
     第四章 會計師之民事責任 ......................................................................................... 70
     第一節 前言 ...................................................................................................... 70
     第二節 民事責任 ............................................................................................. 71
     第一項 民事責任概說 ............................................................................... 71
     第二項 民事責任義務群 ........................................................................... 74
     第三項 小結................................................................................................ 78
     第三節 請求權基礎 ......................................................................................... 80
     第四節 舉證責任分配 ..................................................................................... 93
     第一項 舉證責任分配之基本理論 .......................................................... 94
     第二項 舉證責任分配一般原則於會計師民事責任程序之適用 ........ 96
     第三項 會計師民事責任程序中之舉證責任減輕 ................................. 98
     第五節 會計師簽證之民事責任 .................................................................. 100
     第一項 一般簽證之民事責任 ................................................................ 100
     第二項 證券交易法之簽證之民事責任 ................................................ 102
     第五章 責任保險與責任限制 ................................................................................... 105
     第一節 概論 .................................................................................................... 105
     第二節 我國執行狀況 ................................................................................... 108
     第六章 結論與建議 .................................................................................................... 115
     第一節 結論 .................................................................................................... 115
     第二節 建議 .................................................................................................... 119
     參考文獻 ......................................................................................................................... 123
     附件一 兆豐產物會計師責任保險保單條款 .......................................................... 130
     附件二 蘇黎世產物會計師責任保險保單條款-商品簡介 .................................... 143
     附件三 會計師專業責任保險 ................................................................................... 154
     iii
     表目錄
     表2-1 國際前四大會計事務所排序及收入表 ......................................................... 17
     表2-2我國會計師執行業務法令依據一覽表 .......................................................... 23
     iv
     圖目錄
     圖1-1 研究流程 ........................................................................................................... 7
     圖2-1 審計人員之類型 ............................................................................................. 18
     圖2-2 我國會計師獨立性之概況 ............................................................................. 30"
參考文獻 一、書籍
     1.王文宇，公司法論，2008年9月。
     2.王文宇，商業組織之核心理論，新公司與企業法，2003年1月。
     3.王澤鑑，民法總則，2010年4月。
     4.王澤鑑，侵權行為法，2011年8月。
     5.王澤鑑，債法原理，2009年9月。
     6.史尚寬，債法各論，1967年。
     7.江朝國，保險法基礎理論，2009年4月。
     8.李永然主編，張吉人、林裕山編著，契約書製作範例， 2008年12月。
     9.邱聰智，新訂債法各論（中），2008年。
     10. 姜世明，民事訴訟法基礎論， 2011年1月。
     11. 姜世明，律師民事責任論， 2004年。
     12. 姜世明，新民事證據法論，2009年11月。
     13. 孫森炎，民法債編總論，1988年12月。
     125
     14. 陳忠五，契約責任與侵權責任的保護客體-「權利」與「利益」區別正當性的再反省， 2008年12月。
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     17. 陳聰富，論侵權行為法上之過失概念，收錄於侵權歸責原則與損害賠償，2008年6月。
     18. 黃茂榮，債法各論，2006年9月。
     19. 黃立，民法債編總論，2000年。
     20. 黃銘傑，公開發行公司法制與公司監控，2001年。
     二、期刊論文
     1. 方流芳，公司詞意考：解讀語詞之制度訊息，月旦民商法雜誌，2003年9月，頁208-247。
     2. 李開遠，會計師專業倫理與財務報表審計簽證法律責任之研究，銘傳大學法學論叢第9期，2008年6月，頁105-143。
     3. 林志潔、林孝倫，從力霸案論臺灣會計師簽證財報不實之法律責任：一個實證的分析，臺大法學論叢，第39卷第3期，2010年9月，頁223-288。
     126
     4. 林鳳麗，商學學生道德認知之實證研究，國立臺北師範學院學報，第15期，2002年9月，頁163-187。
     5. 林嬋娟、蔡彥卿、蔡逸芳、洪玉美，全球會計師法律責任探索，會計師會訊 ，1996年12月。
     6. 姜世明，情報請求權之研究，成大法學，第六期，頁73-129。
     7. 姜世明，德國自由業者民事責任加重之法理基礎，法律評論，第66卷第7-9期合刊，頁2-15。
     8. 姜世明，德國會計師之第三人責任之研究(上)，司法周刊，第994期，2000年8月。
     9. 孫森焱，侵權行為行為人之注意義務，月旦裁判時報，2010年2月，頁44-49。
     10. 陳錦隆，會計師查核簽證財務報表之民事責任(上)，會計研究月刊，第171 期，2000年2月，頁99-105。
     11. 許婉芳，論減輕會計師簽證財務報告之民事責任制度，學員法學研究報告，第41期。
     12. 黃銘傑，從安隆（Enron）案看我國會計師民事責任之現狀，月旦法學，第85期，2002年6月，頁105-118。
     13. 詹森林，德國醫療過失舉證責任之研究，台北大學法學論叢，第63期，2007年9月，頁47-80。
     127
     14. 廖淑惠，從會計師法大翻修，探討強制會計師投保專業責任保險之可行性，財團法人保險事業發展中心，2003年3月。
     15. 楊演松，會計師之道德規範法理探討（三），會計研究月刊第286期，2009年9月，頁103-111。
     三、碩博士論文
     1. 沈定宏，會計師懲戒制度之研究，國立雲林科技大學會計系碩士班碩士論文，2012年6月。
     2. 吳欣亮，我國會計師查核簽證財務報表之法律責任，國立台灣海洋大學海洋法律研究所碩士學位論文，2010年6月。
     3. 吳貞慧，會計師事務所組織型態之研究-執業會計師的看法，國立台灣大學會計學研究所碩士論文，1998年6月。
     4. 林靜瑜，我國與日本公司治理制度下關於會計師職責與民事責任之比較，國立臺北大學法律學系碩士學位論文，2011年1月。
     5. 莊錦秀，醫療民事責任體系再建構－以契約責任法理為中心－，國立臺灣大學法律學院法律學研究所博士論文，2011年7月。
     128
     6. 陳哲斐，會計師財務簽證民事責任之研究，國立成功大學法律學研究所碩士論文，2005年7月。
     7.張維倩，論專門職業組織型態選擇--以英美有限責任合夥法制為中心，國立政治大學法律學研究所碩士論文，2005年。
     8.黃惠琦，會計師破產風險對於審計品質與投資之影響，中原大學會計學研究所碩士論文，2002年5月。
     9.趙文弘，論建築師契約之法律問題─以設計與監造為中心，東海大學法律研究所碩士論文，2010年1月。
     10. 黎曉鵬， 論產物保險輔助人之功能與法律地位，國立政治大學法學院碩士在職專班碩士論文，2006年 7月。
     四、研究計畫、研討會資料
     1. 楊演松，會計師職業道德規範之概要，中華民國會計師公會全國聯合會，2009年3月。
     2. 劉嘉雯，會計師執業環境之研究，行政院國家科學委員會專題研究計畫成果報告，1999年7月。
     129
     五、網路資料
     1. 立法院法律系統，http:// lis.ly.gov.tw
     2. 吳泓勳，會計事務所促增有限合夥制，經濟日報，2012年12月10日，http://www.hzcpa.com.tw/index.php?option=com_content&task=view&id=129&Itemid=32。
     3. http://www.bestwise.com.tw/_trial_files/52was01903/ch01.pdf。
     4. 楊誠對，專業責任保險導論，中國產物保險核保學會，http://www.nlus.org.tw/down_class_book_con.php?id=53。
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     130
     3、Cox/Hillman/Langevoort：Securities Regulation，Cases and Materials，4th Edition， New York：Aspen Publishers，2004。
     4、Harry/James/John,Accounting Theory： Conceptual Issues in a Political and Economic Environment,7 th Edition, ,2007。
     5、 Kieso/Weygandt/Warfield,Intermediate Accounting, Second Edition,Wiley, 2014。
     6、Shyam Sunder, Theory of Accounting and Control, 1997。
     7、William/Raymond， Modern Auditing，8th Edition。
描述 碩士
國立政治大學
法學院碩士在職專班
97961239
103
資料來源 http://thesis.lib.nccu.edu.tw/record/#G0097961239
資料類型 thesis
dc.contributor.advisor 姜世明zh_TW
dc.contributor.author (作者) 林僅順zh_TW
dc.creator (作者) 林僅順zh_TW
dc.date (日期) 2014en_US
dc.date.accessioned 1-四月-2015 10:08:34 (UTC+8)-
dc.date.available 1-四月-2015 10:08:34 (UTC+8)-
dc.date.issued (上傳時間) 1-四月-2015 10:08:34 (UTC+8)-
dc.identifier (其他 識別碼) G0097961239en_US
dc.identifier.uri (URI) http://nccur.lib.nccu.edu.tw/handle/140.119/74277-
dc.description (描述) 碩士zh_TW
dc.description (描述) 國立政治大學zh_TW
dc.description (描述) 法學院碩士在職專班zh_TW
dc.description (描述) 97961239zh_TW
dc.description (描述) 103zh_TW
dc.description.abstract (摘要) 會計師於我國制度設計中屬專門技術執業人員之一，需於參加國家所主辦之考試及格後始能取得執業資格。而會計師於接受客戶委任後，在委任契約之約束下為客戶服務，以其本身具備的專業知識對客戶提供建議，但實務上常發生會計師的專業意見與客戶利益不一致之情事。
     會計師執業本質乃以公益之立場，立於獨立第三人之角色，審核企業財務報導之允當性，代表社會大眾之利益，其目的係賦予財務報導公信力而取得公眾的信任，而公眾則依此審核過之財務報導為投資融資決策依據，倘會計師執業若未能善盡其專業上應有之注意義務，則使外部第三人權益遭受損害之虞，自己也承擔了相當高的責任風險。
     會計師執業之核心價值即在於以公正第三人之角色，獨立驗證財務報導之允當性，當會計師欲公正履行其職責時，如何能在受當事人委任並付費的前提下又能不受當事人利益影響克盡專業責任？而一旦於執行業務過程中與當事人間之利益發生衝突時，後續所衍生之糾紛及處理責任又應依法律規範為如何之處置？此等問題即為本研究發想之由來。
     本研究之章節安排，分別敘明如下：
     第一章 緒論
     本章首先就全文之研究動機與目的、研究範圍與方法、研究限制及本文架構作一番說明，以期於研究開端，即能先行敘明本研究之架構並為各章節內容之簡要概述，以收閱讀便利之效。
     第二章 會計師之性質及職業道德規範
     本章先行就公司之起源、財務報導之目的及會計師行業之社會機能予以述明，並就會計師的業務行業予以簡介，其後分析其職業本質及特性，並說明審計失敗及會計師行業管制之需求，以利後續相關討論之定性後，次就我國會計師職業道德規範加以說明。
     第三章 會計師契約
     因會計師業務執行之來源，係根源於與客戶之審計契約，故本章首先對此契約加以定性，並就其結構予以說明，次再就委任契約中就委任人及受委任人即會計師個別義務分別為分析。
     第四章 會計師責任之討論
     會計師係受客戶委任執行業務，倘委任契約未被確實執行，或因會計師違法行為須對客戶負民事責任之內容為何？就其民事責任義務群及請求權基礎作論述，又因其故意或過失之行為是否對第三人負有民事責任，暨會計師契約訴訟上舉證責任之規定，為本章討論之內容。
     第五章 責任保險與責任限制
     為避免委託人及第三人之損害無法彌補，且為免除會計師等專門技術人員因執業對客戶或第三人所可能發生之損害，造成其執業行為之限制，探討我國是否應全面要求執業會計師投保責任保險為本章討論之重點。
     第六章 結論與建議
     本章為本研究之結論。先就各章作小結，在就前開論述分析對我國現行會計師民事責任作總結；最後僅以研究者之觀點對主管機關建議修正配套措施及加強資訊之通報利用暨對會計師業界提出降低職業風險並提高審計品質之改善建議，期以此作為本研究主要之目的所在。		zh_TW
dc.description.abstract (摘要) "目錄
     目錄 ...................................................................................................................................... i
     表目錄 ................................................................................................................................ iii
     圖目錄 ................................................................................................................................ iv
     第一章 緒論 .................................................................................................................... 1
     第一節 研究動機及目的 ................................................................................... 1
     第一項 研究動機 ......................................................................................... 1
     第二項 研究目的 ......................................................................................... 3
     第二節 研究範圍與限制 ................................................................................... 4
     第一項 研究範圍 ......................................................................................... 4
     第二項 研究限制 ......................................................................................... 4
     第三節 研究方法 ............................................................................................... 5
     第四節 本文架構 ............................................................................................... 8
     第二章 會計師之性質及職業道德規範 .................................................................... 11
     第一節 企業(公司)、財務報導與會計師 ..................................................... 11
     第二節 會計師行業概說 ................................................................................. 16
     第一項 概論................................................................................................ 16
     第二項 會計師職業本質 ........................................................................... 22
     第三項 會計師之特性 ............................................................................... 25
     第三節 會計師行業之管制 ............................................................................. 31
     第四節 會計師職業道德規範 ......................................................................... 33
     第三章 會計師契約 ...................................................................................................... 44
     第一節 會計師契約意義與性質 .................................................................... 44
     第一項 概論................................................................................................ 44
     第二項 契約意義與性質 ........................................................................... 45
     第二節 會計師契約之內容 ............................................................................. 55
     第一項 委任契約之締結 ........................................................................... 55
     第二項 委任契約之特徵 ........................................................................... 56
     第三項 受任人權利之範圍....................................................................... 59
     第四項 注意義務的分類與責任 .............................................................. 60
     ii
     第五項 委任關係之終止 ........................................................................... 63
     第三節 會計師契約之會計師義務 ................................................................ 65
     第四節 會計師契約之委託人義務 ................................................................ 69
     第四章 會計師之民事責任 ......................................................................................... 70
     第一節 前言 ...................................................................................................... 70
     第二節 民事責任 ............................................................................................. 71
     第一項 民事責任概說 ............................................................................... 71
     第二項 民事責任義務群 ........................................................................... 74
     第三項 小結................................................................................................ 78
     第三節 請求權基礎 ......................................................................................... 80
     第四節 舉證責任分配 ..................................................................................... 93
     第一項 舉證責任分配之基本理論 .......................................................... 94
     第二項 舉證責任分配一般原則於會計師民事責任程序之適用 ........ 96
     第三項 會計師民事責任程序中之舉證責任減輕 ................................. 98
     第五節 會計師簽證之民事責任 .................................................................. 100
     第一項 一般簽證之民事責任 ................................................................ 100
     第二項 證券交易法之簽證之民事責任 ................................................ 102
     第五章 責任保險與責任限制 ................................................................................... 105
     第一節 概論 .................................................................................................... 105
     第二節 我國執行狀況 ................................................................................... 108
     第六章 結論與建議 .................................................................................................... 115
     第一節 結論 .................................................................................................... 115
     第二節 建議 .................................................................................................... 119
     參考文獻 ......................................................................................................................... 123
     附件一 兆豐產物會計師責任保險保單條款 .......................................................... 130
     附件二 蘇黎世產物會計師責任保險保單條款-商品簡介 .................................... 143
     附件三 會計師專業責任保險 ................................................................................... 154
     iii
     表目錄
     表2-1 國際前四大會計事務所排序及收入表 ......................................................... 17
     表2-2我國會計師執行業務法令依據一覽表 .......................................................... 23
     iv
     圖目錄
     圖1-1 研究流程 ........................................................................................................... 7
     圖2-1 審計人員之類型 ............................................................................................. 18
     圖2-2 我國會計師獨立性之概況 ............................................................................. 30"		-
dc.description.tableofcontents 目錄
     目錄 ...................................................................................................................................... i
     表目錄 ................................................................................................................................ iii
     圖目錄 ................................................................................................................................ iv
     第一章 緒論 .................................................................................................................... 1
     第一節 研究動機及目的 ................................................................................... 1
     第一項 研究動機 ......................................................................................... 1
     第二項 研究目的 ......................................................................................... 3
     第二節 研究範圍與限制 ................................................................................... 4
     第一項 研究範圍 ......................................................................................... 4
     第二項 研究限制 ......................................................................................... 4
     第三節 研究方法 ............................................................................................... 5
     第四節 本文架構 ............................................................................................... 8
     第二章 會計師之性質及職業道德規範 .................................................................... 11
     第一節 企業(公司)、財務報導與會計師 ..................................................... 11
     第二節 會計師行業概說 ................................................................................. 16
     第一項 概論................................................................................................ 16
     第二項 會計師職業本質 ........................................................................... 22
     第三項 會計師之特性 ............................................................................... 25
     第三節 會計師行業之管制 ............................................................................. 31
     第四節 會計師職業道德規範 ......................................................................... 33
     第三章 會計師契約 ...................................................................................................... 44
     第一節 會計師契約意義與性質 .................................................................... 44
     第一項 概論................................................................................................ 44
     第二項 契約意義與性質 ........................................................................... 45
     第二節 會計師契約之內容 ............................................................................. 55
     第一項 委任契約之締結 ........................................................................... 55
     第二項 委任契約之特徵 ........................................................................... 56
     第三項 受任人權利之範圍....................................................................... 59
     第四項 注意義務的分類與責任 .............................................................. 60
     ii
     第五項 委任關係之終止 ........................................................................... 63
     第三節 會計師契約之會計師義務 ................................................................ 65
     第四節 會計師契約之委託人義務 ................................................................ 69
     第四章 會計師之民事責任 ......................................................................................... 70
     第一節 前言 ...................................................................................................... 70
     第二節 民事責任 ............................................................................................. 71
     第一項 民事責任概說 ............................................................................... 71
     第二項 民事責任義務群 ........................................................................... 74
     第三項 小結................................................................................................ 78
     第三節 請求權基礎 ......................................................................................... 80
     第四節 舉證責任分配 ..................................................................................... 93
     第一項 舉證責任分配之基本理論 .......................................................... 94
     第二項 舉證責任分配一般原則於會計師民事責任程序之適用 ........ 96
     第三項 會計師民事責任程序中之舉證責任減輕 ................................. 98
     第五節 會計師簽證之民事責任 .................................................................. 100
     第一項 一般簽證之民事責任 ................................................................ 100
     第二項 證券交易法之簽證之民事責任 ................................................ 102
     第五章 責任保險與責任限制 ................................................................................... 105
     第一節 概論 .................................................................................................... 105
     第二節 我國執行狀況 ................................................................................... 108
     第六章 結論與建議 .................................................................................................... 115
     第一節 結論 .................................................................................................... 115
     第二節 建議 .................................................................................................... 119
     參考文獻 ......................................................................................................................... 123
     附件一 兆豐產物會計師責任保險保單條款 .......................................................... 130
     附件二 蘇黎世產物會計師責任保險保單條款-商品簡介 .................................... 143
     附件三 會計師專業責任保險 ................................................................................... 154
     iii
     表目錄
     表2-1 國際前四大會計事務所排序及收入表 ......................................................... 17
     表2-2我國會計師執行業務法令依據一覽表 .......................................................... 23
     iv
     圖目錄
     圖1-1 研究流程 ........................................................................................................... 7
     圖2-1 審計人員之類型 ............................................................................................. 18
     圖2-2 我國會計師獨立性之概況 ............................................................................. 30		zh_TW
dc.source.uri (資料來源) http://thesis.lib.nccu.edu.tw/record/#G0097961239en_US
dc.subject (關鍵詞) 會計師zh_TW
dc.subject (關鍵詞) 民事責任zh_TW
dc.subject (關鍵詞) 責任保險zh_TW
dc.subject (關鍵詞) 委任契約zh_TW
dc.subject (關鍵詞) 簽證zh_TW
dc.title (題名) 會計師的民事責任zh_TW
dc.title (題名) CPA`s Civil Oligationen_US
dc.type (資料類型) thesisen
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     6. 陳哲斐，會計師財務簽證民事責任之研究，國立成功大學法律學研究所碩士論文，2005年7月。
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     四、研究計畫、研討會資料
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     129
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