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題名 台灣地區綜合所得稅免稅所得演變之研究
作者 李怡欣
貢獻者 朱澤民
李怡欣
關鍵詞 免稅所得
綜合所得稅
日期 2002
上傳時間 31-三月-2016 15:33:34 (UTC+8)
摘要 我國自民國四十五年起開始實施綜合所得稅，使我國的所得稅制度邁入一個新的里程碑，綜合所得稅除了稅收的功能外，其對社會公平與經濟成長的影響也是不容忽視的。在此稅制已實施四十餘年的今天，本文回顧我國綜合所得稅的發展歷程，並了解國際間的租稅改革潮流，參酌理論且兼顧實務下，進一步提出未來改革方向的基本建議。
     　　自1986年以來，許多OECD國家都致力於個人所得稅的改革，而改革的趨勢主要在於降低稅率與擴大稅基。在改革的過程中，各國發現許多排除額在個人所得稅制度中並非必要，所以在稅基侵蝕的部分有大幅度的修正，並且逐漸強調了租稅中立的相對重要性。
     　　稅率結構與稅基範圍是構成綜合所得稅制的兩大主體，本文主要探討我國綜合所得稅免稅所得的演變。因為免稅規定在我國的所得稅稅基的發展中是不容忽視的一部份，影響範圍也很廣泛。依據本文之研究，可歸納出以下之結論：
     　　一、理論上，綜合所得稅是以納稅人各類所得之總額來衡量其納稅能力，進而以累進稅率課征之。但有原則必有例外，政府通常會因政治、經濟、社會、教育文化、稅務行政、避免重複課稅以及矯正外部性等原因，將某些所得以稅法或其他法律規定排除於應稅所得之外。免稅條款的適當運用，可促進租稅之公平性；但如將其濫用，致使例外太多，就會妨礙了原則，產生多方面的不良影響。
     　　二、免稅條款的不當運用所產生的影響有以下幾點：
     　　　（一）違反租稅公平：當所得項目被排除課稅之後，將違反稅制的水平及垂直公平、破壞綜所稅的量能原則、削弱累進課稅的程度。
     　　　（二）降低經濟效率：免稅所得的稅後價格無法反映社會的真實相對價格，違反租稅中立原則，導致消費與生產的不效率。
     　　　（三）減少政府稅收：免稅所得會破壞稅基之完整性，使政府財政收入減少。
     　　　（四）耗費其他社會成本；例如稅務行政成本、資訊成本、法律及訴訟成本等。
     　　三、從我國個人所得稅免稅所得之沿革與演變可知，免稅所得於民國三年就已存在，且民國四十四年與五十二年修訂的所得稅法中增加幅度最大。至於免稅條款訂定之理由，除為促進稅制之公平合理外，多為適應當時經濟情勢發展與社會需要等因素而逐年修正或增訂免稅範圍。以整體觀之，免稅所得的發展趨勢多是以擴大免稅範圍為主，包括免稅主體與免稅所得項目；僅少數是縮小免稅範圍。
     　　四、國際比較方面，由美、日、韓三國之免稅規定以及OECD國家之發展趨勢可知，在避免重複課稅、矯正外部性、配合社會政策、以及其他如基於國際慣例、稅務行政的困難或簡化等方面，各國大多有類似之規定，我國與國際間並無太大的差異。但是在經濟政策－獎勵儲蓄投資之方面，我國對於利息所得與證券、期貨交易所得的租稅減免明顯較各國來得優惠。此外，職業身分別與所得別之免稅，則是我國較為特有的免稅規定，免稅對象及金額亦較其他國家為多。就整體免稅範圍觀之，我國現行綜合所得稅免稅項目較其他國家為多；免稅性質亦較為龐雜。
     　　五、所得稅法第四條有關個人綜合所得稅的免稅條款部分，本研究估計在民國八十七年所造成的稅基侵蝕約為5,969億元，占當年度個人所得的8.52﹪：
     　　　（一）職業身分別與所得別之免稅：2,632億元
     　　　（二）基於社會政策的保險給付險免稅：2,928億元
     　　　（三）基於獎勵儲蓄投資的證券交易所得免稅：409億元
     　　就稅收損失方面而言，免稅條款在該年度所減少之財政收入約為300億元，為當年度綜合所得稅稅收的13.7﹪。
     　　六、本文就我國稅法有關免稅所得之規定，逐一檢討，並建議未來之改革方向，以作為我國未來綜合所得稅免稅所得改進之參考。在十七個款項中，建議維持免稅的共有七項，例如基於避免重複課稅、矯正外部性、及配合國際慣例等；刪除免稅規定的有六項，主要為職業身分別（如中小學教職員薪資）與所得別（如稿費等）之免稅以及獎勵投資之免稅（如證券與期貨交易所得）；就現行規定修正免稅範圍的計有四項（如保險給付）。
參考文獻 一、中文書刊
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      民58 中華民國稅務通鑑，台北：中國租稅研究會。
     2. 中國租稅研究會
      民63 中華民國稅務通鑑二編，台北：中國租稅研究會。
     3. 中國租稅研究會
      民79 中華民國稅務通鑑三編，台北：中國租稅研究會。
     4. 王政一、潘明正（譯）（Richard Goode原著）
     民63 個人所得稅，台北：財政部財稅人員訓練所。
     5. 王坤一
      民75 財稅政策與制度論文集，台北：台灣經濟研究所。
     6. 王坤一
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     7. 王建瑄
     民84 租稅法（修訂十九版），台北：文笙書局。
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      民87 「國民基礎年金課稅問題之研究」，收錄於國民年金制度委託研究報告彙編，行政院經建會編印。
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      民73 中華民國公務人員退休撫恤制度，台北：正中書局。
     11. 李金桐（譯）（Joseph A. Pechman原著）
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     12. 李明、陳昭華
      民77 「獎勵投資條例利息所得免稅定額免稅之檢討」，經社法制論叢（創刊號），行政院經建會法規小組。
     13. 李明機
      民86 證券交易所得稅之研究，政治大學財政研究所碩士論文。
     14. 林全、郭炳伸、張慶輝、鄭文輝
      民78 資本增益課稅問題之研究，台北：財政部賦稅改革委員會。
     15. 林春燕
      民70 我國綜合所得稅免稅所得問題之探討，政治大學財政研究所碩士論文。
     16. 林華德
      民74 「中美日韓新有關利息與股利的課稅規定」，財稅研究，第17卷第3期。
     17. 林燧生
      民61 比較個人所得稅制度，台北：財政部財稅人員訓練所。
     18. 凌忠嫄（譯）（Lee,Kye-sik原著）
      民80 「韓國之租稅改革」，財稅研究，第23卷第1期。
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      民85 OECD租稅政策之研究，台北：編者。
     21. 張慶輝、鄭文輝、蘇建榮、蔡妙姍
      民78 綜合所得稅免稅與未稅所得之研究，台北：財政部賦稅改革委員會。
     22. 陳如芳
      民89 證券交易所得稅對證券市場之影響，政治大學財務管理所碩士論文。
     23. 黃怡靜
      民89 台灣地區綜合所得稅免稅額與扣除額演變之研究，政治大學財政研究所碩士論文。
     24. 黃春生、羅能清（譯）
      民76 雷根總統租稅改革方案，台北：財政部財稅人員訓練所。
     25. 黃蔭基
      民81 「OECD國家之租稅改革」，財稅研究，第24卷第4期。
     26. 黃耀輝
      民71 租稅逃漏之研究，政治大學財政研究所碩士論文。
     27. 楊必立
      民64 中國所得稅研究，台北：東華書局。
     28. 曾巨威
      民89 財政部應一舉打破軍教免稅的禁忌，財團法人國家政策研究基金會，財金（專）字第009號。
     29. 曾巨威、劉泰英、王坤一、簡錦川、劉正惠、莊朝榮
      民74 所得稅法第四條免稅規定之研究，台北：台灣經濟研究院。
     30. 葉淑杏
      民80 福利性所得課稅之探討，政治大學財政研究所碩士論文。
     31. 簡錦川（譯）（林大造原著）
      民73 所得稅之基本問題，台北：財政部財稅人員訓練所。
     32. 簡錦川（譯）（五味雄治原著）
      民73 日本之稅制，台北：財政部財稅人員訓練所。
     
     二、年報、統計資料暨相關法規
     1. 中央信託局
      民87 公務人員保險統計。
     2. 中央銀行經濟研究處
      民89 中華民國台灣地區資金流量統計。
     3. 台灣證券交易所
      民90 民國八十九年度證券統計資料。
     4. 行政院人事行政局
      民87 全國軍公教員工待遇支給要點。
     5. 行政院主計處
      民89 中華民國台灣地區家庭收支調查報告。
     6. 保險事業發展中心
      民88 保險業務概況。
     7. 財政部財稅資料中心
      民90 87年度綜合所得稅申報核定統計專冊。
     8. 財政部統計處
      民90 八十九年賦稅統計年報。
     9. 財政部統計處
      民89 中華民國財政統計年報。
     10. 財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心
      民88 中華民國證券櫃檯買賣中心八十八年度年鑑。
     11. 教育部
      民87 中華民國教育統計。
     12. 勞工保險局
      民87 勞工保險統計年報。
     13. 審計部
      民87、88 中央政府總決算。
     14. 各期立法院公報
     15. 歷年所得稅法
     
     三、外文部分
     1. 池田篤彥編
      2000 圖說日本的稅制，東京：財經詳報社。
     2. Ault, Hugh j.
     1997 Comparative Income Taxation：A Structural Analysis, The Hague, The Netherlands ; Boston, Mass. : Kluwer Law International.
     3. Bittker, Boris I. et. al.,
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     5. Goode, Richard
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     6. Ishi, Hiromitsu
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     7. Messere, Ken
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     16. Yuji Gomi
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描述 碩士
國立政治大學
財政學系
87255005
資料來源 http://thesis.lib.nccu.edu.tw/record/#B2002000033
資料類型 thesis
dc.contributor.advisor 朱澤民zh_TW
dc.contributor.author (作者) 李怡欣zh_TW
dc.creator (作者) 李怡欣zh_TW
dc.date (日期) 2002en_US
dc.date.accessioned 31-三月-2016 15:33:34 (UTC+8)-
dc.date.available 31-三月-2016 15:33:34 (UTC+8)-
dc.date.issued (上傳時間) 31-三月-2016 15:33:34 (UTC+8)-
dc.identifier (其他 識別碼) B2002000033en_US
dc.identifier.uri (URI) http://nccur.lib.nccu.edu.tw/handle/140.119/83295-
dc.description (描述) 碩士zh_TW
dc.description (描述) 國立政治大學zh_TW
dc.description (描述) 財政學系zh_TW
dc.description (描述) 87255005zh_TW
dc.description.abstract (摘要) 我國自民國四十五年起開始實施綜合所得稅，使我國的所得稅制度邁入一個新的里程碑，綜合所得稅除了稅收的功能外，其對社會公平與經濟成長的影響也是不容忽視的。在此稅制已實施四十餘年的今天，本文回顧我國綜合所得稅的發展歷程，並了解國際間的租稅改革潮流，參酌理論且兼顧實務下，進一步提出未來改革方向的基本建議。
     　　自1986年以來，許多OECD國家都致力於個人所得稅的改革，而改革的趨勢主要在於降低稅率與擴大稅基。在改革的過程中，各國發現許多排除額在個人所得稅制度中並非必要，所以在稅基侵蝕的部分有大幅度的修正，並且逐漸強調了租稅中立的相對重要性。
     　　稅率結構與稅基範圍是構成綜合所得稅制的兩大主體，本文主要探討我國綜合所得稅免稅所得的演變。因為免稅規定在我國的所得稅稅基的發展中是不容忽視的一部份，影響範圍也很廣泛。依據本文之研究，可歸納出以下之結論：
     　　一、理論上，綜合所得稅是以納稅人各類所得之總額來衡量其納稅能力，進而以累進稅率課征之。但有原則必有例外，政府通常會因政治、經濟、社會、教育文化、稅務行政、避免重複課稅以及矯正外部性等原因，將某些所得以稅法或其他法律規定排除於應稅所得之外。免稅條款的適當運用，可促進租稅之公平性；但如將其濫用，致使例外太多，就會妨礙了原則，產生多方面的不良影響。
     　　二、免稅條款的不當運用所產生的影響有以下幾點：
     　　　（一）違反租稅公平：當所得項目被排除課稅之後，將違反稅制的水平及垂直公平、破壞綜所稅的量能原則、削弱累進課稅的程度。
     　　　（二）降低經濟效率：免稅所得的稅後價格無法反映社會的真實相對價格，違反租稅中立原則，導致消費與生產的不效率。
     　　　（三）減少政府稅收：免稅所得會破壞稅基之完整性，使政府財政收入減少。
     　　　（四）耗費其他社會成本；例如稅務行政成本、資訊成本、法律及訴訟成本等。
     　　三、從我國個人所得稅免稅所得之沿革與演變可知，免稅所得於民國三年就已存在，且民國四十四年與五十二年修訂的所得稅法中增加幅度最大。至於免稅條款訂定之理由，除為促進稅制之公平合理外，多為適應當時經濟情勢發展與社會需要等因素而逐年修正或增訂免稅範圍。以整體觀之，免稅所得的發展趨勢多是以擴大免稅範圍為主，包括免稅主體與免稅所得項目；僅少數是縮小免稅範圍。
     　　四、國際比較方面，由美、日、韓三國之免稅規定以及OECD國家之發展趨勢可知，在避免重複課稅、矯正外部性、配合社會政策、以及其他如基於國際慣例、稅務行政的困難或簡化等方面，各國大多有類似之規定，我國與國際間並無太大的差異。但是在經濟政策－獎勵儲蓄投資之方面，我國對於利息所得與證券、期貨交易所得的租稅減免明顯較各國來得優惠。此外，職業身分別與所得別之免稅，則是我國較為特有的免稅規定，免稅對象及金額亦較其他國家為多。就整體免稅範圍觀之，我國現行綜合所得稅免稅項目較其他國家為多；免稅性質亦較為龐雜。
     　　五、所得稅法第四條有關個人綜合所得稅的免稅條款部分，本研究估計在民國八十七年所造成的稅基侵蝕約為5,969億元，占當年度個人所得的8.52﹪：
     　　　（一）職業身分別與所得別之免稅：2,632億元
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     　　　（三）基於獎勵儲蓄投資的證券交易所得免稅：409億元
     　　就稅收損失方面而言，免稅條款在該年度所減少之財政收入約為300億元，為當年度綜合所得稅稅收的13.7﹪。
     　　六、本文就我國稅法有關免稅所得之規定，逐一檢討，並建議未來之改革方向，以作為我國未來綜合所得稅免稅所得改進之參考。在十七個款項中，建議維持免稅的共有七項，例如基於避免重複課稅、矯正外部性、及配合國際慣例等；刪除免稅規定的有六項，主要為職業身分別（如中小學教職員薪資）與所得別（如稿費等）之免稅以及獎勵投資之免稅（如證券與期貨交易所得）；就現行規定修正免稅範圍的計有四項（如保險給付）。		zh_TW
dc.description.tableofcontents 謝辭
     論文摘要
     目錄
     圖表目次
     第一章 緒論-----1
      第一節 研究動機與目的-----1
      第二節 研究範圍與限制-----2
      第三節 本文架構-----2
     第二章 理論基礎-----4
      第一節 免稅所得之涵義-----4
      第二節 免稅所得之經濟分析-----8
     第三章 我國綜合所得稅免稅所得之演變-----12
      第一節 我國所得稅之發展-----12
      第二節 免稅所得之制定-----14
     第四章 各國所得稅免稅所得之比較-----32
      第一節 美國-----32
      第二節 日本-----37
      第三節 韓國-----41
      第四節 OECD國家-----44
      第五節 我國與國際之比較-----48
     第五章 現行免稅所得規定之檢討與改進-----53
      第一節 現行免稅所得規定對稅基與稅收之影響-----53
      第二節 現行規定之檢討與分析-----67
      第三節 改進方案-----83
     第六章 結論與建議-----86
     參考文獻-----91
     附表-----96
     
     圖1-1　本文研究架構-----3
     圖2-1　免稅項目與應稅項目之效率損失比較圖-----10
     表3-1　我國歷年所得稅制之發展演變-----13
     表3-2　我國現行綜合所得稅免稅項目性質分析-----14
     表3-3　所得稅法第四條之立法修訂沿革-----18
     表3-4　所得稅法第四條各款之立法意旨-----19
     表3-5　利息免稅規定之沿革-----27
     表3-6　證券交易所得在個人所得稅課征方面之演變-----31
     表4-1　美國免稅所得之主要變革-----33
     表4-2　20個OECD選樣國家免稅所得來源之征免彙總表-----46
     表4-3　選樣國家對證券交易所得課稅規定比較表-----50
     表5-1　托兒所、幼稚園、中小學教職員所得額估計彙整表-----55
     表5-2　八十七年各項保險給付彙總表-----57
     表5-3　個人稿費收入定額免稅對稅基與稅收之影響-----58
     表5-4　集中市場與店頭市場股票交易所得（民國87年）-----61
     表5-5　所得稅法第四條各項免稅規定對綜所稅稅基與稅收的影響-----62
     表5-6　所得稅法第四條免稅規定佔所得與稅收的比例-----63
     表5-7　免稅所得對稅基侵蝕估計數於四選樣年度之比較-----65
     表5-8　免稅所得對稅收損失估計數於四選樣年度之比較-----66
     表5-9　所得稅法第四條第五款之免稅與課稅規定-----70
     表5-10　證券交易所得課稅與否之影響-----77
     表5-11　所得稅法第四條各項免稅條款改革方向-----82
     表5-12　證券交易所得課征個人所得稅建議方案-----85
     表6-1　所得稅法第四條各項免稅條款改革建議彙總表-----89
     
     附表3-1　所得稅法第四條第一項各款立法修訂彙總表-----96
     附表4-1　一九九七年美國個人所得與調整總所得(AGI)之比較-----102
     附表4-2　日本1991年實際稅收與概括性所得稅基稅收之比較-----103
     附表4-3　日本1991年實際稅率與概括性所得稅率之比較-----103
     附表5-1　八十八年職業軍人與公務人員薪資對照表-----104
     附表5-2　八十八年國民中小學教師與公務人員薪資對照表-----105		zh_TW
dc.source.uri (資料來源) http://thesis.lib.nccu.edu.tw/record/#B2002000033en_US
dc.subject (關鍵詞) 免稅所得zh_TW
dc.subject (關鍵詞) 綜合所得稅zh_TW
dc.title (題名) 台灣地區綜合所得稅免稅所得演變之研究zh_TW
dc.type (資料類型) thesisen_US
dc.relation.reference (參考文獻) 一、中文書刊
     1. 中國租稅研究會
      民58 中華民國稅務通鑑，台北：中國租稅研究會。
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     6. 王坤一
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     26. 黃耀輝
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      民64 中國所得稅研究，台北：東華書局。
     28. 曾巨威
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     29. 曾巨威、劉泰英、王坤一、簡錦川、劉正惠、莊朝榮
      民74 所得稅法第四條免稅規定之研究，台北：台灣經濟研究院。
     30. 葉淑杏
      民80 福利性所得課稅之探討，政治大學財政研究所碩士論文。
     31. 簡錦川（譯）（林大造原著）
      民73 所得稅之基本問題，台北：財政部財稅人員訓練所。
     32. 簡錦川（譯）（五味雄治原著）
      民73 日本之稅制，台北：財政部財稅人員訓練所。
     
     二、年報、統計資料暨相關法規
     1. 中央信託局
      民87 公務人員保險統計。
     2. 中央銀行經濟研究處
      民89 中華民國台灣地區資金流量統計。
     3. 台灣證券交易所
      民90 民國八十九年度證券統計資料。
     4. 行政院人事行政局
      民87 全國軍公教員工待遇支給要點。
     5. 行政院主計處
      民89 中華民國台灣地區家庭收支調查報告。
     6. 保險事業發展中心
      民88 保險業務概況。
     7. 財政部財稅資料中心
      民90 87年度綜合所得稅申報核定統計專冊。
     8. 財政部統計處
      民90 八十九年賦稅統計年報。
     9. 財政部統計處
      民89 中華民國財政統計年報。
     10. 財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心
      民88 中華民國證券櫃檯買賣中心八十八年度年鑑。
     11. 教育部
      民87 中華民國教育統計。
     12. 勞工保險局
      民87 勞工保險統計年報。
     13. 審計部
      民87、88 中央政府總決算。
     14. 各期立法院公報
     15. 歷年所得稅法
     
     三、外文部分
     1. 池田篤彥編
      2000 圖說日本的稅制，東京：財經詳報社。
     2. Ault, Hugh j.
     1997 Comparative Income Taxation：A Structural Analysis, The Hague, The Netherlands ; Boston, Mass. : Kluwer Law International.
     3. Bittker, Boris I. et. al.,
     1968 A Comprehensive Income Tax Base? A Debate (Branford, Conn.: Federal Tax Press, Inc.,)
     4. Department of the Treasury
      2000 Taxation and Nontaxable Income, Publication525 Cat. No.15047D, Department of the Treasury, Internal Revenue Service.
     5. Goode, Richard
      1976 The Individual Income Tax（Rev ed）, Washington, D.C. : Brookings Institution
     6. Ishi, Hiromitsu
      1993 The Japanese Tax System（2nd ed.）, New York：Oxford University Press.
     7. Messere, Ken
      1998 The Tax System in Industrialized Countries, New York ：Oxford University Press.
     8. Ministry of Finance, Korea
      2000 Korean Taxation, Ministry of Finance, Korea.
     9. OECD
      1993 Taxation in OECD Countries, Paris：Committee on Fiscal Affairs of OECD.
     10. OECD
      1990 The Personal Income Tax Base：A Comparative Survey, Paris：Committee on Fiscal Affairs of OECD.
     11. Pechman, Joseph A.
      1985 Who Paid the Taxes,1966-85？ Washington, D.C.：the Brookings Institution.
     12. Pechman, Joseph A.
      1989 Tax Reform： the Rich and the Poor（2nd ed.）, New York : Harvester Wheatsheaf.
     13. Pope, Thomas R., Kenneth E. Anderson, John L. Kramer
      2001 Federal Taxation 2001 Individuals, Prentice Hall’s.
     14. Pricewaterhouse Coopers
      1999 Individual Taxes－Worldwide Summaries 1999-2000 , New York：John Wiley&Sons, Inc..
     15. Tax Bureau, Japanese Ministry of Finance
      1999 An Outline of Japanese Taxes, Tokyo：Printing Bureau, Ministry of Finance.
     16. Yuji Gomi
      2000 Guide To Japanese Taxes 2000-2001, Tokyo：Zaikei Shoho Sha.		zh_TW