中韓新港所得稅制之比較研究 : 有關儲蓄部份之探討

Abstract

論文提要\n所得稅之制度規定，會影響家計部門與企業部門之儲蓄數量、結構與型態。本文就我國及經濟發展程度相當之韓國、新加坡、香港等三個地區獎勵或影響儲蓄之所得稅制度規定作一析述與比較。就整體觀察，影響儲蓄之所得稅制度規定，我國與韓國之所得稅措施較為複雜，同時發現韓國廣泛運用差別租稅待遇，以配合該國之經濟發展政策；新加坡由於採行兩稅合一之所得稅制，香港則為自由經濟體制，故新加坡、香港有關儲蓄之所得稅規定均相當簡明。\n本文並對我國現行獎勵儲蓄之所得稅減免措施效果，做一實證評估分析，發現利率或收益率之變化，對儲蓄水準之提升效果不明確，但卻可利用各種資產收益率或稅率之差異，改變民間儲蓄結構與儲蓄型態。本文建議今後應以長期性與機能性之儲蓄型態為所得稅之獎勵對象，以導引家計儲蓄成為投資資金之直接或長期性之財源。另於實證中亦發現，企業儲蓄的增加有益於民間資本的累積，故本文建議今後所得稅應積極運用特別折舊制度，準備金制度，並依股票公開上市與否與企業有效運用保留盈餘程度，給予企業保留盈餘差別性之租稅待遇，以鼓勵企業儲蓄有效導入投資行列。\n綜上所述，本文透過他國制度的比較與參考，及我國制度之實證評估，提出上述建議，期許我國所得稅之制度規定對儲蓄之獎勵有一恰當之政策效果，以俾益我國經濟之持續成長。

圖表目次\n表\n3-0 我國所得稅稅收比重………24\n3-1 家庭及非營利團體部分之資金運用分析表………26\n3-2 定期儲蓄存款額度分析………32\n3-3 定期儲蓄存款依期限分析………33\n3-4 儲蓄投資佔國民生產毛額比例………34\n3-5 各階段利息股利獎勵措施及實施背景………35\n3-6 資本所得占所得總額百分比………41\n3-7 營利事業所得稅課稅級距及稅率結構………43\n3-8 企業採行加速折舊之家數及減免稅額比例………45\n3-9 歷年保留盈餘規定一覽表………51\n3-10 民營企業資金來源………55\n3-11 民營企業儲蓄佔國民儲蓄毛額及國民生產毛額百分比………58\n4-1-1 韓國投資率、儲蓄率與投資財源自給度………62\n4-1-2 韓國投資資金來源結構比………63\n4-1-3 韓國所得稅稅收比重………64\n4-1-4 韓國個人所得稅級距稅率表………66\n4-1-6 韓國主要產業股利分配率………81\n4-1-7 韓國主要產業負債比率………82\n4-1-8 韓國主要產業自有資金比率………83\n4-1-9 韓國增資所得扣除期間及扣除率………84\n4-2-1 新加坡產出、儲蓄與投資1960、1970、1980~1984按當期市場價格………87\n4-2-2 新加坡投資財源自給度………88\n4-2-3 新加坡所得稅稅收比重………90\n4-2-4 新加坡個人所得稅級距稅率表………93\n4-3-1 香港的國民生產與資本形成………102\n4-3-2 香港所得稅稅收比重………103\n5-1 中、韓、新、港經濟、投資、儲蓄成長率比較………116\n5-2 中、韓、新投資率、儲蓄率及投資財源自給度之比較………117\n5-3 中、韓、新、港所得稅稅收比重比較………118\n5-4 中、韓、新個人所得稅級距率結構之比較………119\n5-5 中、韓、新、港利息股利所得減免措施比較表………124\n5-6 中、韓、新、港自用住宅、養老退休金、人身保險所得稅措施之比較………130\n5-7 中、韓營利事業所得稅平均稅負比較………134\n5-8 中、韓、新、港加速折舊措施之比較………135\n5-9 中、韓、新、港加速折舊、賦稅延期利益比較表………138\n5-10 中、韓選樣企業自有資金之比較………145\n6-1 家庭儲蓄方式………157\n6-2 現行稅制下各種儲蓄報酬率………155\n6-3 72~74年儲蓄投資特別扣除額與家計儲蓄之趨勢表………157\n6-4 利息股利減免稅收損失估計數………158\n6-5 七十二年度三十六萬元免稅的分配效果………160\n\n圖\n2-1 每位工人資本配備………8\n2-2 所得稅對儲蓄之影響………12\n2-3 利息所得免稅對儲蓄之影響………12\n6-1 儲蓄投資扣除額與家計儲蓄之趨勢圖………158\n\n目錄\n第一章 緒論………1\n第一節 研究動機與研究範圍………1\n第二節 本文之限制………2\n第三節 研究方法與資料來源………2\n第四節 本文結構………3\n第二章 所得稅、儲蓄與經濟成長………5\n第一節 儲蓄與經濟成長………5\n第二節 所得稅與家計儲蓄………10\n第三節 所得稅與企業儲蓄………15\n第四節 企業儲蓄與家計儲蓄………19\n第三章 我國所得稅影響儲蓄之制度規定………23\n第一節 我國所得稅稅收概況………23\n第二節 綜合所得稅影響家計儲蓄之制度規定………25\n第三節 營利事業所得稅影響企業儲蓄之制度規定………42\n第四章 韓、新、港三國以所得稅獎勵儲蓄之制度規定………61\n第一節 韓國獎勵儲蓄之所得稅制度規定………61\n第二節 新加坡獎勵儲蓄之所得稅制度規定………85\n第三節 香港獎勵儲蓄之所得稅制度規定………100\n第五章 中、韓、新、港以所得稅獎勵儲蓄之制度規定比較………114\n第一節 四國儲蓄投資概況比較………114\n第二節 四國所得稅稅收比重之比較………115\n第三節 四國以所得稅獎勵家計儲蓄措施之比較………121\n第四節 四國以所得稅獎勵企業儲蓄措施之比較………132\n第五節 本章結論………146\n第六章 我國已以所得稅獎勵儲蓄效果之評估與建議………149\n第一節 所得稅獎勵家計儲蓄效果之評估………149\n第二節 企業儲蓄對家計儲蓄影響之實證分析………161\n第七章 結論與建議………170\n主要參考文獻………173