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題名 我國遺產及贈與稅稅制之探討
作者 許郁琦
貢獻者 駱明慶
許郁琦
日期 2002
上傳時間 9-May-2016 16:25:29 (UTC+8)
摘要 　　我國遺產稅開徵由來已久，因為被課徵者通常是富有者，故有時遺產稅也被稱為「富人稅」，具有財富重分配功能。然而在2001年經濟發展委員會開會期間，工商團體的代表就曾經因為美國參眾兩院在2000年5月通過廢除遺產與贈與稅改革法案，希望我國也能廢除或修改遺產與贈與稅，如此一來對整個社會重分配的功能，勢必有所損害。另外，隨著時空的變遷，遺產稅及贈與稅制之相關規定已有大幅改變，因此本文特別從縱斷面--歷年修正情形及改制經過，及橫斷面--介紹美國、英國及日本的遺產與贈與稅制度，並由免稅項目、減免規定、及稅率結構等三個面向作一比較分析。進而將針對現行之遺產及贈與稅制作一檢討，並提出改革的建議。
　　本研究重點可歸納如下：
　　1. 以民國七十年度的應稅案件數占死亡人數比例11%可知，財富仍集中在少數人的手中，且就近二十年的平均數而言，繳納遺產稅者平均甚至不到死亡人數6%，由此可知，遺產稅及贈與稅的課徵的確可以縮短貧富差距，平均社會財富。
　　2. 依據歷年來遺產及贈與稅的演變得知，我國遺產及贈與稅在免稅額方面由最初的3萬逐步調升至6萬、60萬、200萬，至目前的700萬。稅率方面則有逐漸降低的情形。級距數目則有逐漸減少的趨勢。這些也是目前世界各國改革的趨勢。
　　3. 免稅規定方面，我國與英、美、日三國對於遺贈或贈與以國家利益、慈善機構或必要的喪葬費用等方面皆是採取免稅的方式，但就免稅項目數目來說，我國卻是此四個國家中免稅項目最多的國家。至於級距數目相對較多，最高稅率偏高。
　　4. 關於夫妻相互繼承或贈與稅制的演變，我國在遺產稅及贈與稅的規定方面並不一致。在遺產稅部分自民國四十一年開始，一直都對配偶繼承課徵遺產稅，而贈與稅的部分則於民國八十四年修法時，已經免徵夫妻間財產贈與之贈與稅，站在贈與稅乃遺產稅之補充稅的立場，夫妻間相互繼承遺產，自然無課徵遺產稅的道理。
　　5. 夫妻間相互繼承的遺產額及其應納稅遺產稅之計算，隨其所採夫妻財產制之不同而異。因為不同財產制下，夫妻間的財產所有權歸屬，亦即課稅的標的與範圍各有不同，因此課稅遺產額及其應納稅遺產稅之計算也隨之而異，有違租稅中立的原則，
　　6. 建議
　　(1) 取消農地免稅規定
　　　　此一免稅項目，乃按身份別給予免稅，容易導致資源配置扭曲，此外，對擁有相同財富的其他身分別民眾，將會導致水平不公平的問題，因此建議取消對於農業政策方面給予免稅的政策。
　　(2) 降低稅率、減少級距數目
　　　　在考量國際趨勢之下，建議我國將遺贈稅稅率逐步降低，至少與最高所得稅率相同，如能降到國際平均值（21.4%）以下，相信將有助資金回流，甚或有吸引資金的效果。
　　　　為了達到量能課徵及重分配的目的，我國現行遺產稅採累進稅率課徵，級距共分10級，但為達到稅制簡化的目的，建議應在維持累進課徵的本質下，適度減少級距數目。
　　(3) 夫妻相互繼承遺產時，免徵遺產稅
　　　　對於夫妻相互繼承的部分建議給予免稅的規定。否則遺產稅與贈與稅兩種同質課稅的法理，將會產生嚴重的不一致。且不同財產制下，課徵遺產稅的範圍也不同，有違租稅中立的原則，亦增加許多課稅困擾。
　　(4) 遺產及贈與稅收有80%屬於地方財源，在當今地方財政普遍吃緊拮据的情形下，作者以為若未設有配套措施或全面化的評估前，現行環境並不適合廢除遺產及贈與稅。
參考文獻 壹、中文部分
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貳、外文部分
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參、網站部分
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日本財務省網站：http://www.mof.go.jp/english/zei/reporter/zc001f06.htm
台灣法務部網站：http://www.moj.gov.tw
http://www.accf.org/deathtax699.htm http://www.thesismoney.com/tax_tables/inheritance.html
描述 碩士
國立政治大學
財政學系
資料來源 http://thesis.lib.nccu.edu.tw/record/#A2010000356
資料類型 thesis
dc.contributor.advisor 駱明慶zh_TW
dc.contributor.author (Authors) 許郁琦zh_TW
dc.creator (作者) 許郁琦zh_TW
dc.date (日期) 2002en_US
dc.date.accessioned 9-May-2016 16:25:29 (UTC+8)-
dc.date.available 9-May-2016 16:25:29 (UTC+8)-
dc.date.issued (上傳時間) 9-May-2016 16:25:29 (UTC+8)-
dc.identifier (Other Identifiers) A2010000356en_US
dc.identifier.uri (URI) http://nccur.lib.nccu.edu.tw/handle/140.119/95512-
dc.description (描述) 碩士zh_TW
dc.description (描述) 國立政治大學zh_TW
dc.description (描述) 財政學系zh_TW
dc.description.abstract (摘要) 　　我國遺產稅開徵由來已久，因為被課徵者通常是富有者，故有時遺產稅也被稱為「富人稅」，具有財富重分配功能。然而在2001年經濟發展委員會開會期間，工商團體的代表就曾經因為美國參眾兩院在2000年5月通過廢除遺產與贈與稅改革法案，希望我國也能廢除或修改遺產與贈與稅，如此一來對整個社會重分配的功能，勢必有所損害。另外，隨著時空的變遷，遺產稅及贈與稅制之相關規定已有大幅改變，因此本文特別從縱斷面--歷年修正情形及改制經過，及橫斷面--介紹美國、英國及日本的遺產與贈與稅制度，並由免稅項目、減免規定、及稅率結構等三個面向作一比較分析。進而將針對現行之遺產及贈與稅制作一檢討，並提出改革的建議。
　　本研究重點可歸納如下：
　　1. 以民國七十年度的應稅案件數占死亡人數比例11%可知，財富仍集中在少數人的手中，且就近二十年的平均數而言，繳納遺產稅者平均甚至不到死亡人數6%，由此可知，遺產稅及贈與稅的課徵的確可以縮短貧富差距，平均社會財富。
　　2. 依據歷年來遺產及贈與稅的演變得知，我國遺產及贈與稅在免稅額方面由最初的3萬逐步調升至6萬、60萬、200萬，至目前的700萬。稅率方面則有逐漸降低的情形。級距數目則有逐漸減少的趨勢。這些也是目前世界各國改革的趨勢。
　　3. 免稅規定方面，我國與英、美、日三國對於遺贈或贈與以國家利益、慈善機構或必要的喪葬費用等方面皆是採取免稅的方式，但就免稅項目數目來說，我國卻是此四個國家中免稅項目最多的國家。至於級距數目相對較多，最高稅率偏高。
　　4. 關於夫妻相互繼承或贈與稅制的演變，我國在遺產稅及贈與稅的規定方面並不一致。在遺產稅部分自民國四十一年開始，一直都對配偶繼承課徵遺產稅，而贈與稅的部分則於民國八十四年修法時，已經免徵夫妻間財產贈與之贈與稅，站在贈與稅乃遺產稅之補充稅的立場，夫妻間相互繼承遺產，自然無課徵遺產稅的道理。
　　5. 夫妻間相互繼承的遺產額及其應納稅遺產稅之計算，隨其所採夫妻財產制之不同而異。因為不同財產制下，夫妻間的財產所有權歸屬，亦即課稅的標的與範圍各有不同，因此課稅遺產額及其應納稅遺產稅之計算也隨之而異，有違租稅中立的原則，
　　6. 建議
　　(1) 取消農地免稅規定
　　　　此一免稅項目，乃按身份別給予免稅，容易導致資源配置扭曲，此外，對擁有相同財富的其他身分別民眾，將會導致水平不公平的問題，因此建議取消對於農業政策方面給予免稅的政策。
　　(2) 降低稅率、減少級距數目
　　　　在考量國際趨勢之下，建議我國將遺贈稅稅率逐步降低，至少與最高所得稅率相同，如能降到國際平均值（21.4%）以下，相信將有助資金回流，甚或有吸引資金的效果。
　　　　為了達到量能課徵及重分配的目的，我國現行遺產稅採累進稅率課徵，級距共分10級，但為達到稅制簡化的目的，建議應在維持累進課徵的本質下，適度減少級距數目。
　　(3) 夫妻相互繼承遺產時，免徵遺產稅
　　　　對於夫妻相互繼承的部分建議給予免稅的規定。否則遺產稅與贈與稅兩種同質課稅的法理，將會產生嚴重的不一致。且不同財產制下，課徵遺產稅的範圍也不同，有違租稅中立的原則，亦增加許多課稅困擾。
　　(4) 遺產及贈與稅收有80%屬於地方財源，在當今地方財政普遍吃緊拮据的情形下，作者以為若未設有配套措施或全面化的評估前，現行環境並不適合廢除遺產及贈與稅。		zh_TW
dc.description.tableofcontents 謝辭
論文摘要-----i
目錄-----I
圖次-----III
表次-----IV
第一章　緒論-----1
　　第一節　研究動機與目的-----1
　　第二節　研究方法與限制-----2
　　第三節　本文架構-----2
第二章　理論基礎-----5
　　第一節　遺產及贈與稅之性質與目的-----5
　　第二節　遺產及贈與稅之課徵方式-----7
　　第三節　未來發展的方向與爭議-----9
第三章　我國遺產及贈與稅之演變-----16
　　第一節　遺產稅之演變-----16
　　第二節　課徵贈與稅之緣起及經過-----19
　　第三節　遺產及贈與稅歷年修正情形-----21
第四章　我國遺產及贈與稅之分析與國際比較-----34
　　第一節　我國遺產與贈與稅之分析-----34
　　第二節　各國遺產及贈與稅制度的介紹與比較-----47
第五章　遺產及贈與稅之相關問題探討-----64
　　第一節　免稅項目規定方面-----64
　　第二節　稅率結構方面-----66
　　第三節　夫妻相互繼承問題之研究-----69
第六章　結論與建議-----76
附錄-----78
參考文獻-----80

圖次
圖1-1　本文架構圖-----4
圖4-1　應稅件數占死亡人數比-----38
圖4-2　未申報件數占死亡人數比-----39
圖4-3　遺產稅申報與應稅案件情形-----40
圖4-4　遺產稅占國稅的比例-----41
圖4-5　我國遺產稅及贈與稅占賦稅收入百分比-----42
圖4-6　移轉稅稅收占總稅收百分比-----43
圖4-7　遺產及贈與稅占GDP百分比-----44
圖4-8　移轉稅稅收占GDP百分比-----45
圖4-9　稽徵成本占遺產及贈與稅收入百分比-----46
圖4-10　美國遺產稅稅額的計算方法-----48
圖4-11　日本繼承稅稅額的計算方法-----57
圖5-1　各國最高稅率比較-----68

表次
表3-1　遺產稅免稅項目修正情形-----18
表3-2　遺產稅減免規定修正情形-----19
表3-3　遺產稅稅率級距修正情形-----19
表3-4　遺產稅免稅項目方面-----28
表3-5　遺產稅減免規定方面-----29
表3-6　遺產稅稅率級距方面-----30
表3-7　贈與稅免稅項目方面-----33
表3-8　贈與稅稅率級距方面-----33
表4-1　遺產稅及贈與稅稅源分析表-----37
表4-2　歷年遺產稅扣抵額-----50
表4-3　歷年贈與稅扣抵額-----51
表4-4　美國歷年來遺產及贈與稅稅率範圍表-----53
表4-5　英國的稅率表-----56
表4-6　日本的繼承稅稅率表-----59
表4-7　日本的贈與稅稅率表-----61
表4-8　各國免稅項目及扣抵規定之比較-----62
表4-9　各國稅率比較-----63
表5-1　各國配偶相互移轉的減免比較-----70
表5-2　關於夫妻相互繼承遺產的規定-----71
表5-3　關於夫妻相互贈與的規定-----71		zh_TW
dc.source.uri (資料來源) http://thesis.lib.nccu.edu.tw/record/#A2010000356en_US
dc.title (題名) 我國遺產及贈與稅稅制之探討zh_TW
dc.type (資料類型) thesisen_US
dc.relation.reference (參考文獻) 壹、中文部分
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台灣法務部網站：http://www.moj.gov.tw
http://www.accf.org/deathtax699.htm http://www.thesismoney.com/tax_tables/inheritance.html		zh_TW