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題名 BEPS無形資產移轉訂價之探討
A Study on Base Erosion and Profit Shifting Arising from Transfer Pricing of Intangibles作者 施智仁
Shih, Chih Jen貢獻者 陳明進
Chen, Ming Chin
施智仁
Shih, Chih Jen關鍵詞 無形資產
移轉訂價
BEPS行動計畫8-10
Intangible
Transfer Pricing
BEPS Action Plans 8-10日期 2016 上傳時間 9-Aug-2016 10:08:51 (UTC+8) 摘要 隨各國經濟轉型過程下，無形資產之價值重要性已超過有形資產。跨國企業卻藉關係企業交易，以形式安排規避合理稅負，使各國流失不合理稅收。我國自移轉訂價查核準則發布後，久未修訂，更未對無形資產層面有更深一步著墨。本研究係以OECD於2015年10月發布BEPS行動計畫8-10為基礎，整理與歸納有關無形資產及納入風險分析下常規交易原則相關章節，參酌我國、中國大陸及美國相關之現行規範，並納入美國實務案例探討行銷型無形資產之認定。最後，檢視各國現存待修正之問題與我國法制尚未臻完備之處，提出建議，作為我國移轉訂價稅制修訂之參考。希冀能為在未來達到租稅公平及租稅確定、有效率的目標。 參考文獻 中文文獻王蕾，2016，無形資產轉讓定價發展趨勢及對我國的啟示——基于OECD《無形資產轉讓定價指引》的分析，中國注冊會計師，2016年01期：155-157。吳幸蓁與黃文利，2014，跨國企業移轉訂價之稅務治理，會計研究月刊，345期：118-128。吳怡萱與廖烈龍，2014，海外設點之國際租稅案例，會計研究月刊，346期：98-105。吳家維，2013，無形資產移轉訂價之研究－以成本分攤協議為中心，國立政治大學會計研究所未出版碩士論文。吳德豐、郭宗銘與徐麗珍，2013，跨國移轉訂價策略及風險管理，財團法人資誠教育基金會。吳德豐與謝淑美，2014，國際租稅要義與釋例：跨國投資經商 全球稅務治理，臺北市：財團法人資誠教育基金會。吳蓮英與宋秀玲，2005，移轉訂價制度詳解：我國法制暨國際比較，台北：實用稅務。吳德豐、廖烈龍、徐麗珍與蔡朝安，2010，通曉智慧財產權：全球稅務觀點，台北：資誠教育基金會。呂佳蓉，2013，權利金移轉訂價查核實務之研究，國立政治大學商管專業學院碩士學位學程(AMBA)未出版碩士論文。周釧培、林志仁與蔡惠珍，2015，2015年G20審議通過之BEPS成果報告摘要，會計研究月刊，360期：83-89。周釧培、林志仁、蔡惠珍與陳怡凡，2015，BEPS最新發展--企業對風險與無形資產評估之因應，會計研究月刊，357期：111-115。林琳，2014，營銷性無形資產轉讓定價稅制之比較研究，華東政法大學法律學系未出版碩士論文。姜躍生，2014，BEPS的價值創造論與中國全球價值分配的合理化，國際稅收，2014年12期：33-38。奚麗妍，2014，基于完善無形資產轉讓定價稅收政策研究，會計師，2014年22期：21-22。桑巖俊，2015，淺析BEPS項目對我國無形資產轉讓定價稅則的可能影響，時代金融，2015年05期：308-309。馬蔡琛與余瓊子，2012，完善無形資產轉讓定價稅收政策，理論探索，2012年05期：59-61。張宗銘與周宗慶，2015，從BEPS新發展看無形資產之新浪潮，會計研究月刊，352期：44-50。張琳，2009，營銷性無形資產的轉讓定價問題研究，廈門大學法律研究所法學院國際法專業未出版碩士論文。張瀅，2014，BEPS行動計劃8、成果5 無形資產轉讓定價指引，國際稅收，2014s年10期：27-28。陳東，2015，跨國企業集團新型價值鏈架構下的轉讓定價問題探討，國際稅收，2015年03期：46-48。陳衍任，2015a，探討跨國企業利潤分割法--在無形資產授權使用之適用(上)，稅務旬刊，2302期：27-33。——，2015b，探討跨國企業利潤分割法--在無形資產授權使用之適用(下)，稅務旬刊，2305期：26-31。——，2015c，無形資產移轉訂價新趨勢(上)，稅務旬刊，2293期：22-26。——，2015d，無形資產移轉訂價新趨勢(下)，稅務旬刊，2299期：30-34。——，2015e，無形資產移轉訂價新趨勢(中)，稅務旬刊，2296期：13-19。陳清秀，2010，現代稅法原理與國際稅法，台北：元照。陳清秀與張秀，2015，稅基侵蝕與利潤轉移實務研究，稅務旬刊，2299期：9-21。陳智超，2012，無形資產轉讓定價問題研究─以美國和OECD的制度為中心，廈門：廈門大學出版社。楊珮吟，2014，無形資產移轉訂價之研究，國立政治大學會計研究所未出版碩士論文。經濟合作與發展組織，2014a，無形資產轉讓訂價指引，中國國家稅務總局國際稅務司中國稅務出版社。——，2014b，跨國企業與稅務機關轉讓訂價指南(2010)，國家稅務總局國際稅務司譯， 北京：中國稅務出版社。——，2015，確保轉讓訂價結果與價值創造相匹配：8-10行動計畫，國家稅務總局國際稅務司譯，北京：中國稅務出版社。廖志豪，2015，智慧財產移轉訂價稅制探討與租稅規劃，國立政治大學會計研究所未出版碩士論文。廖烈龍，2015，OECD行動計畫10：全球價值鏈背景下應用利潤分割法，稅務旬刊，2281期：29-30。廖烈龍與鍾佳縈，2015，BEPS對OECD移轉訂價準則進一步修正計畫，稅務旬刊，2305期：35-38。廖益新，2010，從Glaxo案看營銷性無形資產轉讓定價規制問題，法學家，2010年01期：63-74。勵賀林，2014，無形資產轉讓定價規則發展趨勢及對我國應對BEPS的啟示，稅務研究，2014年08期：69-73。謝敏，2014，無形資產轉讓定價稅收研究，中國大陸財政部財政科學研究所財政學未出版碩士論文。韓曉輝，2015，無形資產轉讓定價稅法規制研究，首都經濟貿易大學經濟法學未出版碩士論文聶其達，2014，我國無形資產轉讓定價稅制研究，雲南財經大學稅務專業未出版碩士論文顧君，2015，無形資產轉讓定價稅制研究，上海海關學院稅務專業未出版碩士論文。英文文獻Anson, T., M. Urse, S. Nauheim, et al. 2013. BEPS: OECD AND WAYS & MEANS START TAKING ACTION. Journal of International Taxation 24 (10):45-51.Burnett, S., and D. Pulliam. 2008. GlaxoSmithKline and the IRS Finally Find Relief with Zantac. CPA Journal 78 (6):40-43.Collier, R., S. Van Weeghel, P. Olson, et al. 2015. OECD Discussion Drafts in Six BEPS-Related Areas Raise More Concerns For MNEs. Journal of International Taxation 26 (3):38-50.Ernst& Young. 2015. OECD issues final guidance on transfer pricing for intangibles under BEPS Action 8. EY Global Tax Alert ———. 2015. OECD releases final transfer pricing guidance on risk and recognition under Actions 8–10. EY Global Tax Alert Gujarathi, M. R. 2007. GlaxoSmithKline Plc.: International Transfer Pricing and Taxation. Accounting Education 22 (4): 749-759.Hasenoehrl, N. 2015. TEI Comments on BEPS Actions 8-10: Risk and Recharacterization. Tax Executive 67 (4): 57-61.Henshall, J., A. Shapiro, and K. Reams. 2015. Intangibles. The new transfer pricing landscape: A practical guide to the BEPS changes: 17-21.Higinbotham, H. N. 2006. US Perspectives on Marketing Intangibles and Services. NERA Economic Consulting.Merrill, P., P. Olson, D. Lyon, et al. 2015. OECD BEPS DISCUSSION DRAFTS: ACTIONS 8 AND 11. Journal of International Taxation 26 (7): 34-41.Murphy, J., and K. Singh. 2015. Intercompany allocations of risk – transfer pricing considerations in a changing landscape. In Global Transfer Pricing Conference – October 2015. Conference Issue: 34-39.OECD. 2010. Model Tax Convention on Income and on Capital.OECD. 2014. Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting: OECD Publishing.———. 2015. Aligning Transfer Pricing Outcomes with Value Creation, Actions 8-10 - 2015 Final Reports. Paris: OECD Publishing.———. 2015. Guidance on Transfer Pricing Aspects of Intangibles: OECD Publishing.———. 2015. OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations 2010: OECD Publishing.Ocean Tomo. 2015. Ocean Tomo’s Intangible Asset Market Value Study.Penelle, P., A. Barry, A. Shapiro, et al. 2015. Accurate delineation of the transaction and risk. The new transfer pricing landscape:A practical guide to the BEPS changes: 2-6.PwC. 2015. Aligning transfer pricing outcomes with value creation – revised Chapters I, II, VI, and VII of the OECD Transfer Pricing Guidelines. PwC Tax Insights from Transfer Pricing.———. 2015. United States. International Transfer Pricing-2015/16. PwC.Roberge, C. 2010. Transfer Pricing in the Pharmaceutical Industry: The Remuneration of Marketing Intangibles. 描述 碩士
國立政治大學
會計學系
103353105資料來源 http://thesis.lib.nccu.edu.tw/record/#G1033531051 資料類型 thesis dc.contributor.advisor 陳明進 zh_TW dc.contributor.advisor Chen, Ming Chin en_US dc.contributor.author (Authors) 施智仁 zh_TW dc.contributor.author (Authors) Shih, Chih Jen en_US dc.creator (作者) 施智仁 zh_TW dc.creator (作者) Shih, Chih Jen en_US dc.date (日期) 2016 en_US dc.date.accessioned 9-Aug-2016 10:08:51 (UTC+8) - dc.date.available 9-Aug-2016 10:08:51 (UTC+8) - dc.date.issued (上傳時間) 9-Aug-2016 10:08:51 (UTC+8) - dc.identifier (Other Identifiers) G1033531051 en_US dc.identifier.uri (URI) http://nccur.lib.nccu.edu.tw/handle/140.119/99755 - dc.description (描述) 碩士 zh_TW dc.description (描述) 國立政治大學 zh_TW dc.description (描述) 會計學系 zh_TW dc.description (描述) 103353105 zh_TW dc.description.abstract (摘要) 隨各國經濟轉型過程下，無形資產之價值重要性已超過有形資產。跨國企業卻藉關係企業交易，以形式安排規避合理稅負，使各國流失不合理稅收。我國自移轉訂價查核準則發布後，久未修訂，更未對無形資產層面有更深一步著墨。本研究係以OECD於2015年10月發布BEPS行動計畫8-10為基礎，整理與歸納有關無形資產及納入風險分析下常規交易原則相關章節，參酌我國、中國大陸及美國相關之現行規範，並納入美國實務案例探討行銷型無形資產之認定。最後，檢視各國現存待修正之問題與我國法制尚未臻完備之處，提出建議，作為我國移轉訂價稅制修訂之參考。希冀能為在未來達到租稅公平及租稅確定、有效率的目標。 zh_TW dc.description.tableofcontents 第壹章 緒論 1第一節 研究動機與目的 1第二節 研究問題 3第三節 研究方法 4第四節 研究架構 5第貳章 文獻回顧 7第一節 移轉訂價稅制 7第二節 BEPS行動計劃8-10：確保移轉訂價結果與價值相一致 11第參章 各國無形資產移轉訂價規範比較 29第一節 台灣 29第二節 中國大陸 37第三節 美國 43第四節 各國無形資產規範比較 47第肆章 釋例分析 52第一節 常規交易原則釋例 52第二節 無形資產特殊考量釋例 58第三節 實務案例：葛蘭素藥廠 80第伍章 結論與建議 88第一節 結論 88第二節 建議 91參考文獻 93 zh_TW dc.format.extent 826679 bytes - dc.format.mimetype application/pdf - dc.source.uri (資料來源) http://thesis.lib.nccu.edu.tw/record/#G1033531051 en_US dc.subject (關鍵詞) 無形資產 zh_TW dc.subject (關鍵詞) 移轉訂價 zh_TW dc.subject (關鍵詞) BEPS行動計畫8-10 zh_TW dc.subject (關鍵詞) Intangible en_US dc.subject (關鍵詞) Transfer Pricing en_US dc.subject (關鍵詞) BEPS Action Plans 8-10 en_US dc.title (題名) BEPS無形資產移轉訂價之探討 zh_TW dc.title (題名) A Study on Base Erosion and Profit Shifting Arising from Transfer Pricing of Intangibles en_US dc.type (資料類型) thesis en_US dc.relation.reference (參考文獻) 中文文獻王蕾，2016，無形資產轉讓定價發展趨勢及對我國的啟示——基于OECD《無形資產轉讓定價指引》的分析，中國注冊會計師，2016年01期：155-157。吳幸蓁與黃文利，2014，跨國企業移轉訂價之稅務治理，會計研究月刊，345期：118-128。吳怡萱與廖烈龍，2014，海外設點之國際租稅案例，會計研究月刊，346期：98-105。吳家維，2013，無形資產移轉訂價之研究－以成本分攤協議為中心，國立政治大學會計研究所未出版碩士論文。吳德豐、郭宗銘與徐麗珍，2013，跨國移轉訂價策略及風險管理，財團法人資誠教育基金會。吳德豐與謝淑美，2014，國際租稅要義與釋例：跨國投資經商 全球稅務治理，臺北市：財團法人資誠教育基金會。吳蓮英與宋秀玲，2005，移轉訂價制度詳解：我國法制暨國際比較，台北：實用稅務。吳德豐、廖烈龍、徐麗珍與蔡朝安，2010，通曉智慧財產權：全球稅務觀點，台北：資誠教育基金會。呂佳蓉，2013，權利金移轉訂價查核實務之研究，國立政治大學商管專業學院碩士學位學程(AMBA)未出版碩士論文。周釧培、林志仁與蔡惠珍，2015，2015年G20審議通過之BEPS成果報告摘要，會計研究月刊，360期：83-89。周釧培、林志仁、蔡惠珍與陳怡凡，2015，BEPS最新發展--企業對風險與無形資產評估之因應，會計研究月刊，357期：111-115。林琳，2014，營銷性無形資產轉讓定價稅制之比較研究，華東政法大學法律學系未出版碩士論文。姜躍生，2014，BEPS的價值創造論與中國全球價值分配的合理化，國際稅收，2014年12期：33-38。奚麗妍，2014，基于完善無形資產轉讓定價稅收政策研究，會計師，2014年22期：21-22。桑巖俊，2015，淺析BEPS項目對我國無形資產轉讓定價稅則的可能影響，時代金融，2015年05期：308-309。馬蔡琛與余瓊子，2012，完善無形資產轉讓定價稅收政策，理論探索，2012年05期：59-61。張宗銘與周宗慶，2015，從BEPS新發展看無形資產之新浪潮，會計研究月刊，352期：44-50。張琳，2009，營銷性無形資產的轉讓定價問題研究，廈門大學法律研究所法學院國際法專業未出版碩士論文。張瀅，2014，BEPS行動計劃8、成果5 無形資產轉讓定價指引，國際稅收，2014s年10期：27-28。陳東，2015，跨國企業集團新型價值鏈架構下的轉讓定價問題探討，國際稅收，2015年03期：46-48。陳衍任，2015a，探討跨國企業利潤分割法--在無形資產授權使用之適用(上)，稅務旬刊，2302期：27-33。——，2015b，探討跨國企業利潤分割法--在無形資產授權使用之適用(下)，稅務旬刊，2305期：26-31。——，2015c，無形資產移轉訂價新趨勢(上)，稅務旬刊，2293期：22-26。——，2015d，無形資產移轉訂價新趨勢(下)，稅務旬刊，2299期：30-34。——，2015e，無形資產移轉訂價新趨勢(中)，稅務旬刊，2296期：13-19。陳清秀，2010，現代稅法原理與國際稅法，台北：元照。陳清秀與張秀，2015，稅基侵蝕與利潤轉移實務研究，稅務旬刊，2299期：9-21。陳智超，2012，無形資產轉讓定價問題研究─以美國和OECD的制度為中心，廈門：廈門大學出版社。楊珮吟，2014，無形資產移轉訂價之研究，國立政治大學會計研究所未出版碩士論文。經濟合作與發展組織，2014a，無形資產轉讓訂價指引，中國國家稅務總局國際稅務司中國稅務出版社。——，2014b，跨國企業與稅務機關轉讓訂價指南(2010)，國家稅務總局國際稅務司譯， 北京：中國稅務出版社。——，2015，確保轉讓訂價結果與價值創造相匹配：8-10行動計畫，國家稅務總局國際稅務司譯，北京：中國稅務出版社。廖志豪，2015，智慧財產移轉訂價稅制探討與租稅規劃，國立政治大學會計研究所未出版碩士論文。廖烈龍，2015，OECD行動計畫10：全球價值鏈背景下應用利潤分割法，稅務旬刊，2281期：29-30。廖烈龍與鍾佳縈，2015，BEPS對OECD移轉訂價準則進一步修正計畫，稅務旬刊，2305期：35-38。廖益新，2010，從Glaxo案看營銷性無形資產轉讓定價規制問題，法學家，2010年01期：63-74。勵賀林，2014，無形資產轉讓定價規則發展趨勢及對我國應對BEPS的啟示，稅務研究，2014年08期：69-73。謝敏，2014，無形資產轉讓定價稅收研究，中國大陸財政部財政科學研究所財政學未出版碩士論文。韓曉輝，2015，無形資產轉讓定價稅法規制研究，首都經濟貿易大學經濟法學未出版碩士論文聶其達，2014，我國無形資產轉讓定價稅制研究，雲南財經大學稅務專業未出版碩士論文顧君，2015，無形資產轉讓定價稅制研究，上海海關學院稅務專業未出版碩士論文。英文文獻Anson, T., M. Urse, S. Nauheim, et al. 2013. BEPS: OECD AND WAYS & MEANS START TAKING ACTION. Journal of International Taxation 24 (10):45-51.Burnett, S., and D. Pulliam. 2008. GlaxoSmithKline and the IRS Finally Find Relief with Zantac. CPA Journal 78 (6):40-43.Collier, R., S. Van Weeghel, P. Olson, et al. 2015. OECD Discussion Drafts in Six BEPS-Related Areas Raise More Concerns For MNEs. Journal of International Taxation 26 (3):38-50.Ernst& Young. 2015. OECD issues final guidance on transfer pricing for intangibles under BEPS Action 8. EY Global Tax Alert ———. 2015. OECD releases final transfer pricing guidance on risk and recognition under Actions 8–10. EY Global Tax Alert Gujarathi, M. R. 2007. GlaxoSmithKline Plc.: International Transfer Pricing and Taxation. Accounting Education 22 (4): 749-759.Hasenoehrl, N. 2015. TEI Comments on BEPS Actions 8-10: Risk and Recharacterization. Tax Executive 67 (4): 57-61.Henshall, J., A. Shapiro, and K. Reams. 2015. Intangibles. The new transfer pricing landscape: A practical guide to the BEPS changes: 17-21.Higinbotham, H. N. 2006. US Perspectives on Marketing Intangibles and Services. NERA Economic Consulting.Merrill, P., P. Olson, D. Lyon, et al. 2015. OECD BEPS DISCUSSION DRAFTS: ACTIONS 8 AND 11. Journal of International Taxation 26 (7): 34-41.Murphy, J., and K. Singh. 2015. Intercompany allocations of risk – transfer pricing considerations in a changing landscape. In Global Transfer Pricing Conference – October 2015. Conference Issue: 34-39.OECD. 2010. Model Tax Convention on Income and on Capital.OECD. 2014. Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting: OECD Publishing.———. 2015. Aligning Transfer Pricing Outcomes with Value Creation, Actions 8-10 - 2015 Final Reports. Paris: OECD Publishing.———. 2015. Guidance on Transfer Pricing Aspects of Intangibles: OECD Publishing.———. 2015. OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations 2010: OECD Publishing.Ocean Tomo. 2015. Ocean Tomo’s Intangible Asset Market Value Study.Penelle, P., A. Barry, A. Shapiro, et al. 2015. Accurate delineation of the transaction and risk. The new transfer pricing landscape:A practical guide to the BEPS changes: 2-6.PwC. 2015. Aligning transfer pricing outcomes with value creation – revised Chapters I, II, VI, and VII of the OECD Transfer Pricing Guidelines. PwC Tax Insights from Transfer Pricing.———. 2015. United States. International Transfer Pricing-2015/16. PwC.Roberge, C. 2010. Transfer Pricing in the Pharmaceutical Industry: The Remuneration of Marketing Intangibles. zh_TW
