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題名 營利事業所得稅與通貨膨脹之研究 作者 汪海清 貢獻者 李金桐
汪海清日期 1984 上傳時間 9-Nov-2016 17:11:58 (UTC+8) 摘要 提要隨著經濟不斷的發展，通貨膨脹成為戰後各國難以避免的現象，就我國而言，民國六二年迄今，物價累積漲幅幾達兩倍，在此情況下，企業資產價值在無形中提高，所反映之淨利潤亦告增加。因此按傳統方法計算的企業利潤無法正確表達企業之獲利能力，因為其中一部份實屬通貨膨脹下所產生的虛盈現象，而營利事業所得稅以此淨利潤為課稅基礎，使企業稅負加重。本文研究之主要目的，在於確立一個合理的營利事業所得稅課稅基礎，以消除企業「虛盈實稅」的不合理現象，並討論各項所得調整措施之效果。玆將各章內容簡單說明如下：第一章為緒論：對研究動機與目的、研究方法及本文結構做一概述。第二章為確立營利事業所得定義及說明其與通貨膨脹下各項資產調整之關係。第三章為討論目前採行的各項權衡性（部份）調整措施之效果。第四章為考慮採取企業所有資產、負債全面性調整措施之效果及其可行性。第五章為介紹各國實施通貨膨脹下所得調整之經驗。第六章為結論：將以上研究結果作一總結，以提供以後修正稅法之參考。
謝詞提要圖表目錄第一章 緒論1 第一節 研究動機與目的1 第二節 研究範圍與限制2 第三節 本文結構2 第二章 營利事業所得稅稅基與通貨膨脹5 第一節 所得定義的討論5 第二節 固定資產折舊調整問題9 第三節 存貨的調整問題16 第四節 貨幣性資產負債調整問題19 第三章 通貨膨脹下所得的部分調整措施41 第一節 部份調整--存貨後進先出法41 第二節 部份調整--固定資產加速折舊法48 第三節 部份調整--固定資產漲價補償準備與指數化折舊55 第四節 部份調整--固定資產重估價61 第四章 全面性通貨膨脹調整措施67 第一節 全面性調整之意義及其效果67 第二節 通貨膨脹會計意義及其方法71 第三節 通貨膨脹會計在稅基認定上之應用95 第五章 各國實施通貨膨脹調整措施之經驗103 第一節 各國實施通貨膨脹調整措施之範圍103 第二節 各國部份調整措施之方法107 第三節 各國（巴西、智利）全面性調整措施之方法108 第六章 結論與建議113圖表目錄圖2－1 原始成本折舊與重置成本折舊比例圖142－2 加速折舊與直線法重置成本折舊比例圖15表2－1 FIFO、LIFO下損益計算表172－2 美國1945～1974年長期債券市場價值變動表232－3 美國1945～1974年抵押債券市場價值變動表242－4 美國1945～1974年貨幣性資產負債變動表252－5 企業融資政策與資金成本關係表323－1 我國十二種製造業估計利潤差百分比表453－2 年數合計法下企業稅負遞延利益表493－3 縮短耐用年限加速折舊下企業稅負遞延利益計算表513－4 每元固定資產淨投資成本表563－5 按歷史成本計算折舊下淨投資成本倍數表583－6 按加速折舊與指數化折舊計算淨成本倍數表604－1 貨幣性資產負債與非貨幣性資產負債分類表734－2 X X 紡織股份有限公司民國六二年及六一年底資產負債表804－3 X X 紡織股份有限公司民國六二年度損益表814－4 物價指數換算倍數表814－5 固定資產及累積折舊換算表824－6 X X 紡織股份有限公司預付費用換算表834－7 X X 紡織股份有限公司購買力損益計算表844－8 X X 紡織股份有限公司費用及損失換算表854－9 X X 紡織股份有限公司按物價指數重編損益表工作底稿854－10 X X 紡織股份有限公司按貨幣購買力編列之損益表864－11 X X 紡織股份有限公司民國七一年底資產負債表894－12 X X 紡織股份有限公司民國七二年度損益表904－13 X X 紡織股份有限公司民國七二年度按現時成本編之損益表914－14 計算各類所得之假設情況表924－15 各類型所得計算表934－16 通用電子公司1974年物價水準調整後損益表974－17 通用電子公司1974年物價水準調整後課稅所得表985－1 各國實施通貨膨脹調整措施紀錄表（1946～75）1045－2 各國對資產重估增值課征特別稅稅率表108參考文獻 一.中文部份：1.丁文拯著，歷史成本會計與固定幣值會計之研究（台北：大中國圖書公司，民國69年3月）。 2.王建煊著，租稅法（台北：文笙書局，民國70年8月）。 3.________，稅務折舊制度之研究（台北：行政院賦稅改革委員會專題研究之十一，民國59年1月。 4.________，「營利事業資產重估價之經濟效果」，稅務旬刊第842期，頁2～頁5。 5.白英治著，物價水準變動下會計處理與報告之研究，政大會計研究所碩士論文，民國65年1月。 6.李金桐著，租稅各論（台北：五南書局，民國72年7月） 7.林勝安著，稅法上折舊制度之研究，政大財政研究所碩士論文，民國71年6月。8.莊義雄著，我國管利事業資產重估價之研究，政大財政研究所碩士論文民國65年5月。9.張慶輝著，「論我國當前稅制改革之方向」，財稅研究，第十四卷第二期，頁12～21。 10.張壬池著，通貨膨脹對獎勵投資之衝擊--由會計觀點論述，政大會計研究所碩士論文民國66年7月。 11.閻子桂譯，Richard Goode原著公司所得稅（台北：財政部財稅人員訓練所編印，民國61年12月。12.陳聽安著，財政學--現代財政理論與政策，財政部財稅人員訓練所，民國63年6月。13.殷文俊著，論我國現階段稅制與稅政之改進，財政部座談會，民國71年3月。 14.鄭丁旺著，現值會計，國立政治大學會計研究叢書／ 1022，民國69年10月再版。 15.金唯信，殷文俊合著，所得稅制度與實務（台北：財政部財稅人員訓練所），民國59年。 16.林敦寧著，「用後進先出法彌補通貨膨脹」，東吳會計學報第23期，頁48～頁 55。 17.陳孝平著，「利率在我國民營企業成本中之地位」，台灣銀行季刊32卷12期頁81～頁95。 18.台灣地區主要行業財務狀況變動分析，台北市銀行公會聯合徵信中心編印，民國69年12月。 19.營利事業資產重估價辦法，稅務局刊社印行，民國72年1月。20.台灣地區工業狀況（財務）調查報告第23輯，台灣銀行經濟研究室編，71年12月。21.陳鴻森著，「兩稅合併與資源配置」財稅研究第十四卷，第一期，頁20～頁35。二.英文部份：1. Aaron, H.J., “Inflation and the income Tax.” American Economic Review, Vol. 66, NO. 1, 1976, PP. 193-197.2. Alan, J. Auerbach, “Whether the Corporate Tax?” Reform after Aors. ” National Tax Journal Vol. 35, NO. 3, September 1981, pp. 275-286.3. Atkinson, A. B. and J. E. Stiglitz, Lectures on Public Economics （台北．華泰書局．民國七一年，第一版，chapter 5）4. Boadway, R. W. and N. Bruce, “Depreciation and interest Deductions and the Effect of the Corporate Income Tax Investment.” Quarterly Journal of Economics , PP. 547-78.5.________ .“ Corporate Taxation in Canada : Towards an Efficient System “Tax Policy Options Conference (Toronto: Canadian Tax Foundation) 1982.6. Bossons, John “Indexing Financial Instrument for Inflation. ” Canadian Tax Journal, 1974 Vol. XXII. NO. 2.7. Davidson, Sidney “ Income Concept-Value Increment of Earnings Predictor? ” Accounting Review April 1969, PP. 239-246.8. Davidson, Sidney and Roman, L Weil “ Inflation Accounting: Implication of the FASB Proposal” Inflation and the Income Tax, The Brookings Institution, Washingston, D.C. 1976, PP. 81-120.9. Edwards, E. O. and P. W. Bell. The Theory and Measurement of Business Income. Berkeley Calif : University of California Press, 1961.10. Edwards F. Denison, “Price Series for Indexing the Income Tax System” Inflation and the Income Tax The Brookings Institution, Washington, D.C. 1976, PP. 231-261.11. Feldstein, M, “Adjusting Depreciation in Inflationary Economy: Indexing Versus Acceleration” National Tax Journal ,Vol. 36. NO. 1, 1981, PP. 29-43.12. Feldstein, M. and L. Summers, “Inflation and the Taxation of Capital Income in the corporate Sector”. National Tax Journal, Vol. 32, NO. 4, December 1979, pp. 445-470.13. George E. Lent, “Adjusting of Taxable profits for inflation: the Foreign Experience”, Inflation and Income Tax. The Brookings Instation, Washington. D. C. 1976 PP. 195-213.14. ________ , “Adjusting of Taxable Profits for inflation” International Monetary Fund Staff Papers, Vol. 22. November 1975. PP. 641-679.15. Kay, J, A. “Inflation Accounting-A Review Article’”, Economic Journal, 1977, PP. 300-311.16. Pechman, J. A, Federal Tax Policy, The Brookings Institution, Washington D. C, 1977.17. Rottenlerg Irving “Modernizing the Life Method,” National Tax Journal, Vol .32, 1980. PP. 95-98.18. Sandmo, Agnar, “Investment Incentives and the Corporate Income Tax” Journal of Political Economy, 1974, PP, 286-301.19. John. B. Shoven, Jeremy, I Bulow, “Inflation Accounting and Nonfinancial Corporate Profits: Financial Assets and Liability” Brookings Papers on Economic Activity, 1976. PP. 15-66.20. _______ , “Inflation Accounting and Nonfinancial corporate Profits: Physical Assets” Brookings Papers on Economic Activity. 1975, PP. 557-611.21. Sunley, E. M, “Indexing the Income Tax for Inflation,” National Tax Journal Vol .32, NO. 1-4, 1979 PP. 328-333.22. Tideman T. Nicolaus and Donald P. Tucker“ the Tax Treatment of Business Profits under inflationary Conditions,” Inflation and the Income Tax, The Brookings Institution Washington D.C. 1976. PP. 33-80. 關聯 國立政治大學
財政研究所
碩士
72資料類型 thesis dc.contributor.advisor 李金桐 dc.contributor.author (Authors) 汪海清 dc.creator (作者) 汪海清 zh_TW dc.date (日期) 1984 dc.date.accessioned 9-Nov-2016 17:11:58 (UTC+8) - dc.date.available 9-Nov-2016 17:11:58 (UTC+8) - dc.date.issued (上傳時間) 9-Nov-2016 17:11:58 (UTC+8) - dc.identifier.uri (URI) http://nccur.lib.nccu.edu.tw/handle/140.119/103641 - dc.description.abstract (摘要) 提要隨著經濟不斷的發展，通貨膨脹成為戰後各國難以避免的現象，就我國而言，民國六二年迄今，物價累積漲幅幾達兩倍，在此情況下，企業資產價值在無形中提高，所反映之淨利潤亦告增加。因此按傳統方法計算的企業利潤無法正確表達企業之獲利能力，因為其中一部份實屬通貨膨脹下所產生的虛盈現象，而營利事業所得稅以此淨利潤為課稅基礎，使企業稅負加重。本文研究之主要目的，在於確立一個合理的營利事業所得稅課稅基礎，以消除企業「虛盈實稅」的不合理現象，並討論各項所得調整措施之效果。玆將各章內容簡單說明如下：第一章為緒論：對研究動機與目的、研究方法及本文結構做一概述。第二章為確立營利事業所得定義及說明其與通貨膨脹下各項資產調整之關係。第三章為討論目前採行的各項權衡性（部份）調整措施之效果。第四章為考慮採取企業所有資產、負債全面性調整措施之效果及其可行性。第五章為介紹各國實施通貨膨脹下所得調整之經驗。第六章為結論：將以上研究結果作一總結，以提供以後修正稅法之參考。 dc.description.abstract (摘要) 謝詞提要圖表目錄第一章 緒論1 第一節 研究動機與目的1 第二節 研究範圍與限制2 第三節 本文結構2 第二章 營利事業所得稅稅基與通貨膨脹5 第一節 所得定義的討論5 第二節 固定資產折舊調整問題9 第三節 存貨的調整問題16 第四節 貨幣性資產負債調整問題19 第三章 通貨膨脹下所得的部分調整措施41 第一節 部份調整--存貨後進先出法41 第二節 部份調整--固定資產加速折舊法48 第三節 部份調整--固定資產漲價補償準備與指數化折舊55 第四節 部份調整--固定資產重估價61 第四章 全面性通貨膨脹調整措施67 第一節 全面性調整之意義及其效果67 第二節 通貨膨脹會計意義及其方法71 第三節 通貨膨脹會計在稅基認定上之應用95 第五章 各國實施通貨膨脹調整措施之經驗103 第一節 各國實施通貨膨脹調整措施之範圍103 第二節 各國部份調整措施之方法107 第三節 各國（巴西、智利）全面性調整措施之方法108 第六章 結論與建議113圖表目錄圖2－1 原始成本折舊與重置成本折舊比例圖142－2 加速折舊與直線法重置成本折舊比例圖15表2－1 FIFO、LIFO下損益計算表172－2 美國1945～1974年長期債券市場價值變動表232－3 美國1945～1974年抵押債券市場價值變動表242－4 美國1945～1974年貨幣性資產負債變動表252－5 企業融資政策與資金成本關係表323－1 我國十二種製造業估計利潤差百分比表453－2 年數合計法下企業稅負遞延利益表493－3 縮短耐用年限加速折舊下企業稅負遞延利益計算表513－4 每元固定資產淨投資成本表563－5 按歷史成本計算折舊下淨投資成本倍數表583－6 按加速折舊與指數化折舊計算淨成本倍數表604－1 貨幣性資產負債與非貨幣性資產負債分類表734－2 X X 紡織股份有限公司民國六二年及六一年底資產負債表804－3 X X 紡織股份有限公司民國六二年度損益表814－4 物價指數換算倍數表814－5 固定資產及累積折舊換算表824－6 X X 紡織股份有限公司預付費用換算表834－7 X X 紡織股份有限公司購買力損益計算表844－8 X X 紡織股份有限公司費用及損失換算表854－9 X X 紡織股份有限公司按物價指數重編損益表工作底稿854－10 X X 紡織股份有限公司按貨幣購買力編列之損益表864－11 X X 紡織股份有限公司民國七一年底資產負債表894－12 X X 紡織股份有限公司民國七二年度損益表904－13 X X 紡織股份有限公司民國七二年度按現時成本編之損益表914－14 計算各類所得之假設情況表924－15 各類型所得計算表934－16 通用電子公司1974年物價水準調整後損益表974－17 通用電子公司1974年物價水準調整後課稅所得表985－1 各國實施通貨膨脹調整措施紀錄表（1946～75）1045－2 各國對資產重估增值課征特別稅稅率表108 dc.format.extent 115 bytes - dc.format.mimetype text/html - dc.relation (關聯) 國立政治大學 dc.relation (關聯) 財政研究所 dc.relation (關聯) 碩士 dc.relation (關聯) 72 dc.title (題名) 營利事業所得稅與通貨膨脹之研究 zh_TW dc.type (資料類型) thesis dc.relation.reference (參考文獻) 一.中文部份：1.丁文拯著，歷史成本會計與固定幣值會計之研究（台北：大中國圖書公司，民國69年3月）。 2.王建煊著，租稅法（台北：文笙書局，民國70年8月）。 3.________，稅務折舊制度之研究（台北：行政院賦稅改革委員會專題研究之十一，民國59年1月。 4.________，「營利事業資產重估價之經濟效果」，稅務旬刊第842期，頁2～頁5。 5.白英治著，物價水準變動下會計處理與報告之研究，政大會計研究所碩士論文，民國65年1月。 6.李金桐著，租稅各論（台北：五南書局，民國72年7月） 7.林勝安著，稅法上折舊制度之研究，政大財政研究所碩士論文，民國71年6月。8.莊義雄著，我國管利事業資產重估價之研究，政大財政研究所碩士論文民國65年5月。9.張慶輝著，「論我國當前稅制改革之方向」，財稅研究，第十四卷第二期，頁12～21。 10.張壬池著，通貨膨脹對獎勵投資之衝擊--由會計觀點論述，政大會計研究所碩士論文民國66年7月。 11.閻子桂譯，Richard Goode原著公司所得稅（台北：財政部財稅人員訓練所編印，民國61年12月。12.陳聽安著，財政學--現代財政理論與政策，財政部財稅人員訓練所，民國63年6月。13.殷文俊著，論我國現階段稅制與稅政之改進，財政部座談會，民國71年3月。 14.鄭丁旺著，現值會計，國立政治大學會計研究叢書／ 1022，民國69年10月再版。 15.金唯信，殷文俊合著，所得稅制度與實務（台北：財政部財稅人員訓練所），民國59年。 16.林敦寧著，「用後進先出法彌補通貨膨脹」，東吳會計學報第23期，頁48～頁 55。 17.陳孝平著，「利率在我國民營企業成本中之地位」，台灣銀行季刊32卷12期頁81～頁95。 18.台灣地區主要行業財務狀況變動分析，台北市銀行公會聯合徵信中心編印，民國69年12月。 19.營利事業資產重估價辦法，稅務局刊社印行，民國72年1月。20.台灣地區工業狀況（財務）調查報告第23輯，台灣銀行經濟研究室編，71年12月。21.陳鴻森著，「兩稅合併與資源配置」財稅研究第十四卷，第一期，頁20～頁35。二.英文部份：1. Aaron, H.J., “Inflation and the income Tax.” American Economic Review, Vol. 66, NO. 1, 1976, PP. 193-197.2. Alan, J. Auerbach, “Whether the Corporate Tax?” Reform after Aors. ” National Tax Journal Vol. 35, NO. 3, September 1981, pp. 275-286.3. Atkinson, A. B. and J. E. Stiglitz, Lectures on Public Economics （台北．華泰書局．民國七一年，第一版，chapter 5）4. Boadway, R. W. and N. Bruce, “Depreciation and interest Deductions and the Effect of the Corporate Income Tax Investment.” Quarterly Journal of Economics , PP. 547-78.5.________ .“ Corporate Taxation in Canada : Towards an Efficient System “Tax Policy Options Conference (Toronto: Canadian Tax Foundation) 1982.6. Bossons, John “Indexing Financial Instrument for Inflation. ” Canadian Tax Journal, 1974 Vol. XXII. NO. 2.7. Davidson, Sidney “ Income Concept-Value Increment of Earnings Predictor? ” Accounting Review April 1969, PP. 239-246.8. Davidson, Sidney and Roman, L Weil “ Inflation Accounting: Implication of the FASB Proposal” Inflation and the Income Tax, The Brookings Institution, Washingston, D.C. 1976, PP. 81-120.9. Edwards, E. O. and P. W. Bell. The Theory and Measurement of Business Income. Berkeley Calif : University of California Press, 1961.10. Edwards F. Denison, “Price Series for Indexing the Income Tax System” Inflation and the Income Tax The Brookings Institution, Washington, D.C. 1976, PP. 231-261.11. Feldstein, M, “Adjusting Depreciation in Inflationary Economy: Indexing Versus Acceleration” National Tax Journal ,Vol. 36. NO. 1, 1981, PP. 29-43.12. Feldstein, M. and L. Summers, “Inflation and the Taxation of Capital Income in the corporate Sector”. National Tax Journal, Vol. 32, NO. 4, December 1979, pp. 445-470.13. George E. Lent, “Adjusting of Taxable profits for inflation: the Foreign Experience”, Inflation and Income Tax. The Brookings Instation, Washington. D. C. 1976 PP. 195-213.14. ________ , “Adjusting of Taxable Profits for inflation” International Monetary Fund Staff Papers, Vol. 22. November 1975. PP. 641-679.15. Kay, J, A. “Inflation Accounting-A Review Article’”, Economic Journal, 1977, PP. 300-311.16. Pechman, J. A, Federal Tax Policy, The Brookings Institution, Washington D. C, 1977.17. Rottenlerg Irving “Modernizing the Life Method,” National Tax Journal, Vol .32, 1980. PP. 95-98.18. Sandmo, Agnar, “Investment Incentives and the Corporate Income Tax” Journal of Political Economy, 1974, PP, 286-301.19. John. B. Shoven, Jeremy, I Bulow, “Inflation Accounting and Nonfinancial Corporate Profits: Financial Assets and Liability” Brookings Papers on Economic Activity, 1976. PP. 15-66.20. _______ , “Inflation Accounting and Nonfinancial corporate Profits: Physical Assets” Brookings Papers on Economic Activity. 1975, PP. 557-611.21. Sunley, E. M, “Indexing the Income Tax for Inflation,” National Tax Journal Vol .32, NO. 1-4, 1979 PP. 328-333.22. Tideman T. Nicolaus and Donald P. Tucker“ the Tax Treatment of Business Profits under inflationary Conditions,” Inflation and the Income Tax, The Brookings Institution Washington D.C. 1976. PP. 33-80.
