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題名 重大性判斷與司法判決
Materiality Decisions and Court`s Judgments作者 廖柏蒼
Liau, Bo-Tsang貢獻者 馬秀如<br>俞洪昭
Ma, Sheree<br>Yu, Hung-Chao
廖柏蒼
Liau, Bo-Tsang關鍵詞 重大性判斷
財報不實
質性因素
量性因素
重大性水準
SEC幕僚會計公告99號
Materiality
Qualitative Factor
Quantitative Factor
Financial Statement Mispresentation
SAB No.99日期 2020 上傳時間 2-Mar-2020 10:59:09 (UTC+8) 摘要 重大性判斷是審計過程中極為重要卻又模糊不清的觀念。本研究採質性分析判決文字，歸納出多項影響因素，並以Logistic迴歸模型獲得實證結果，研究問題係以「影響法院認定財務爭議具重大性之判斷要素」為核心，探究美國SEC幕僚會計公告所明示之質性因素與量性因素如何影響我國法院對於財務報告重大性之評價。本研究的實證結果部分支持裁判功能固著假說，顯示當重大性判斷出現爭議時，原告提出質性因素作為重大性水準的判斷標準較容易為法院接受；反之，若為被告提出質性因素抗辯，則無顯著效果；實證結果亦支持會計專業信任假說，顯示會計師懲戒委員會或鑑識會計人員在訴訟中提供的額外資訊，有助於法官作出判斷，會計審計專家所提出的重大性判斷標準，多為法院所接受，法院鮮少挑戰會計師懲戒委員會的決定。最後，本研究之實證結果支持投資人保護假說，投資人保護中心提出的訴訟主張，亦因其公益地位而較易被法院所接受。 參考文獻 中文文獻王志誠，2012，財務報告不實罪之判定基準：以重大性之測試標準為中心（上），臺灣法學雜誌198期，48頁。王雪玲，1985，審計人員對重要性之界定與揭露之研究-我國會計師專業之實證研究，政治大學會計研究所碩士論文。申佩芝，1988，審計人員重要性判斷行為之研究-透視模型之應用，政治大學會計研究所碩士論文。杜榮瑞與林孝倫，2010，法官對審計品質之評估：後果知識與經驗之影響，會計評論，第50期。林志潔、林孝倫，2010，從力霸案論臺灣會計師簽證財報不實之法律責任：一個實證的分析。臺大法學論叢，第39卷第3期。俞洪昭，1988，重要性判斷之研究-透視模型的應用，政治大學會計研究所碩士論文。馬秀如，1996，重大性標準與查核風險變動方向之探討，會計研究月刊，第132期。許皎慧，1991，我國財務報表使用者、編製者及審計人員對重要性原則判斷行為之比較研究，國立政治大學會計研究所碩士論文。連琪勻，2016，財報不實民事責任之實證研究—以證券交易法第20條第2項及第20條之1為中心，輔仁大學法律研究所碩士論文。郭大維，2018，證券交易法財報不實裁判評析，收錄於證券交易法刑事責任裁判評析，元照出版社。郭啟賢，1992，經驗與事務所規模對重要性判斷行為影響之研究，國立政治大學會計研究所碩士論文。陳俊元，2019，我國會計師因財報不實對第三人民事責任之法律實證分析，政大法學評論，第159期。陳脩文，2012，淺談重大訊息之「重大性」概念，證券暨期貨月刊，第三十卷第八期。臺灣證券交易所研究報告，2008，我國上市公司重大資訊揭露管理之研究，臺灣證券交易所研究報告，2011，重大資訊揭露之管理法制研究，臺灣證券交易所。劉嘉雯，2002，會計師執業資格、法律責任與審計市場之研究，管理學報，第19卷第1期。劉嘉雯、王泰昌與賴信蒼，2009，訴訟風險與大型會計師事務所之客戶財務風險可接受水準，臺大管理論叢，第20卷第1期。蕭安德，2007，應用「經驗法則」評估重大性水準以我國上市（櫃）公司為例，國立東華大學企業管理學系碩士論文。英文文獻Acito, A. A., J. J. Burks, and W. B. Johnson. 2009. Materiality decisions and the correction of accounting errors. The Accounting Review 84(3): 659–88.Acito, A. A., J. J. Burks, and W. B. Johnson. 2019. The materiality of accounting errors: evidence from SEC comment letters. Contemporary Accounting Research 36(2): 839–68.Bernardi, R. A. and K.V. Pincus. 1996. The relationship between materiality thresholds and judgments of fraud risk. Managerial Finance 22(9): 1-15.Carmichael, D. 1979. Discussion of a judgement-based definition of materiality. Accounting Review 49: 342-352.Cassell, C., L. Dreher, and L. Myers. 2013. Reviewing the SEC’s review process: 10-k comment letters and the cost of remediation. The Accounting Review 88(6): 1875–908.Chewning, E. G., S. W. Wheeler, and K. C. Chan. 1998. Evidence on auditor and investor materiality thresholds resulting from equity-for-debt swaps. Auditing: A Journal of Practice and Theory 17(1): 39–53.Chong, H.G. 1992. Auditors and materiality. Managerial Auditing Journal 7: 8-17.Choudhary, P., K. J. Merkley, and K. Schipper. 2019. Auditors’ quantitative materiality judgments: properties and implications for financial reporting reliability. Journal of Accounting Research 57(5): 1303-1351.Donelson, D., K. Kadous, and J. Mcinnis. 2014. Research on litigation against auditors. In The Routledge Companion To Auditing. Edited by D. Hay, W. R. Knechel, and M. Willekins. NewYork: Routledge.Eilifsen, A. and W. Messier. 2015. Materiality guidance of the major public accounting firms. Auditing: A Journal of Practice and Theory 34: 3–26.Friedberg, A. H., J. R. Strawser, and J. H. Cassidy. 1989. Factors affecting materiality judgments: a comparison of the ‘big eight’ accounting firms’ materiality views with the results of empirical research. Advances in Accounting 7: 187–201.Johnston, R. and R. Petacchi. 2017. Regulatory oversight of financial reporting: Securities and Exchange Commission comment letters. Contemporary Accounting Research 34 (2): 1128–1155.Keune, M. B. and K. M. Johnstone. 2012. Materiality judgments and the resolution of detectedmisstatements: the role of managers, auditors, and audit committees. The Accounting Review 87: 1641–1677.Kim, I. and D. Skinner. 2012. Measuring securities litigation risk. Journal of Accounting and Economics 53: 290–310Messier, W. F., Jr. N. Martinov-Bennie, and A. Eilifsen. 2005. A review and integration of empirical research on materiality: two decades later. Auditing: A Journal of Practice and Theory 24(2): 153–187.Pany, K. and S. Wheeler. 1989. Materiality：an inter-industry comparison of the magnitudes and stabilities of various quantitative measures. Accounting Horizon 3: 71-78.SEC. 1999. Staff Accounting Bulletin No.99 – Materiality. Washington. DC: SEC. https://www.sec.gov/interps/account/sab99.htmSEC. 2006. Staff Accounting Bulletin No.108. Washington. DC: SEC. https://www.sec.gov/interps/account/sab108.htmSteinbart, P. J. 1987. The construction of a rule-based expert system as a method for studying materiality judgments. The Accounting Review 51(1): 97-116. 描述 博士
國立政治大學
會計學系
97353503資料來源 http://thesis.lib.nccu.edu.tw/record/#G0097353503 資料類型 thesis dc.contributor.advisor 馬秀如<br>俞洪昭 zh_TW dc.contributor.advisor Ma, Sheree<br>Yu, Hung-Chao en_US dc.contributor.author (Authors) 廖柏蒼 zh_TW dc.contributor.author (Authors) Liau, Bo-Tsang en_US dc.creator (作者) 廖柏蒼 zh_TW dc.creator (作者) Liau, Bo-Tsang en_US dc.date (日期) 2020 en_US dc.date.accessioned 2-Mar-2020 10:59:09 (UTC+8) - dc.date.available 2-Mar-2020 10:59:09 (UTC+8) - dc.date.issued (上傳時間) 2-Mar-2020 10:59:09 (UTC+8) - dc.identifier (Other Identifiers) G0097353503 en_US dc.identifier.uri (URI) http://nccur.lib.nccu.edu.tw/handle/140.119/128777 - dc.description (描述) 博士 zh_TW dc.description (描述) 國立政治大學 zh_TW dc.description (描述) 會計學系 zh_TW dc.description (描述) 97353503 zh_TW dc.description.abstract (摘要) 重大性判斷是審計過程中極為重要卻又模糊不清的觀念。本研究採質性分析判決文字，歸納出多項影響因素，並以Logistic迴歸模型獲得實證結果，研究問題係以「影響法院認定財務爭議具重大性之判斷要素」為核心，探究美國SEC幕僚會計公告所明示之質性因素與量性因素如何影響我國法院對於財務報告重大性之評價。本研究的實證結果部分支持裁判功能固著假說，顯示當重大性判斷出現爭議時，原告提出質性因素作為重大性水準的判斷標準較容易為法院接受；反之，若為被告提出質性因素抗辯，則無顯著效果；實證結果亦支持會計專業信任假說，顯示會計師懲戒委員會或鑑識會計人員在訴訟中提供的額外資訊，有助於法官作出判斷，會計審計專家所提出的重大性判斷標準，多為法院所接受，法院鮮少挑戰會計師懲戒委員會的決定。最後，本研究之實證結果支持投資人保護假說，投資人保護中心提出的訴訟主張，亦因其公益地位而較易被法院所接受。 zh_TW dc.description.tableofcontents 壹、緒論 1一、研究動機 1二、研究問題 2三、預期貢獻 2四、論文架構 3貳、文獻探討 4一、重大性之定義 4（一）資訊之重大性 4（二）法律上之重大性 5（三）審計上之重大性：財務報告誤述之重大性 5二、重大性之研究：如何作出重大性判斷 6（一）問卷與實驗研究 6（二）實證資料研究 7三、重大性之研究：如何評價重大性判斷 9（一）主觀評價標準 9（二）客觀評價標準 10四、重大性之審計實務判斷標準 11（一）審計準則公報 11（二）審計實務經驗法則（Rules of Thumb） 11五、重大性之司法實務判斷標準 13（一）美國聯邦最高法院判斷標準：理性投資人標準 13（二）美國證券交易委員會（SEC）判斷標準：質性與量性標準 14（三）我國相關法令參考判斷標準 15（四）我國最高法院判斷標準 17叁、研究設計 20一、假說發展 20（一）假說一：裁判功能固著假說（H1） 21（二）假說二：會計專業信任假說（H2） 22（三）假說三：投資人保護假說（H3） 23二、樣本選擇 24三、變數衡量 25（一）依變數：法院的重大性判斷（COURT_MAT） 25（二）測試變數：量性因素（QTM）與質性因素（QLM） 26（三）測試變數：會計專業信任（ACC_EXPERT） 28（四）測試變數：投資人保護（INVEST_PROTECT） 28（五）控制變數：故意（INTEND） 29（六）控制變數：關係人交易（RELATED） 29（七）控制變數：重編財務報告（RESTATE） 30（八）控制變數：四大會計師事務所（BIG4） 30（九）控制變數：訴訟類型（SUIT_TYPE） 30（十）控制變數：法院層級（COURT_LEVEL） 31五、實證模型 33（一）模型一：訴訟主張模型 33（二）模型二：訴訟主張次數模型 33肆、實證結果 34一、敘述統計量 34二、相關係數分析 35三、主要研究發現 36（一）H1：裁判功能固著假說 37（二）H2：會計專業信任假說 37（三）H3：投資人保護假說 38四、額外測試（Additional Test） 38（一）訴訟策略測試 38（二）Bootstrap統計測試 39五、研究限制 39（一）研究方法之限制 39（二）樣本特性之限制 39（三）樣本篩選之限制 40（四）依變數之限制 40伍、結論與建議 41參考文獻 43附錄 47 zh_TW dc.format.extent 908238 bytes - dc.format.mimetype application/pdf - dc.source.uri (資料來源) http://thesis.lib.nccu.edu.tw/record/#G0097353503 en_US dc.subject (關鍵詞) 重大性判斷 zh_TW dc.subject (關鍵詞) 財報不實 zh_TW dc.subject (關鍵詞) 質性因素 zh_TW dc.subject (關鍵詞) 量性因素 zh_TW dc.subject (關鍵詞) 重大性水準 zh_TW dc.subject (關鍵詞) SEC幕僚會計公告99號 zh_TW dc.subject (關鍵詞) Materiality en_US dc.subject (關鍵詞) Qualitative Factor en_US dc.subject (關鍵詞) Quantitative Factor en_US dc.subject (關鍵詞) Financial Statement Mispresentation en_US dc.subject (關鍵詞) SAB No.99 en_US dc.title (題名) 重大性判斷與司法判決 zh_TW dc.title (題名) Materiality Decisions and Court`s Judgments en_US dc.type (資料類型) thesis en_US dc.relation.reference (參考文獻) 中文文獻王志誠，2012，財務報告不實罪之判定基準：以重大性之測試標準為中心（上），臺灣法學雜誌198期，48頁。王雪玲，1985，審計人員對重要性之界定與揭露之研究-我國會計師專業之實證研究，政治大學會計研究所碩士論文。申佩芝，1988，審計人員重要性判斷行為之研究-透視模型之應用，政治大學會計研究所碩士論文。杜榮瑞與林孝倫，2010，法官對審計品質之評估：後果知識與經驗之影響，會計評論，第50期。林志潔、林孝倫，2010，從力霸案論臺灣會計師簽證財報不實之法律責任：一個實證的分析。臺大法學論叢，第39卷第3期。俞洪昭，1988，重要性判斷之研究-透視模型的應用，政治大學會計研究所碩士論文。馬秀如，1996，重大性標準與查核風險變動方向之探討，會計研究月刊，第132期。許皎慧，1991，我國財務報表使用者、編製者及審計人員對重要性原則判斷行為之比較研究，國立政治大學會計研究所碩士論文。連琪勻，2016，財報不實民事責任之實證研究—以證券交易法第20條第2項及第20條之1為中心，輔仁大學法律研究所碩士論文。郭大維，2018，證券交易法財報不實裁判評析，收錄於證券交易法刑事責任裁判評析，元照出版社。郭啟賢，1992，經驗與事務所規模對重要性判斷行為影響之研究，國立政治大學會計研究所碩士論文。陳俊元，2019，我國會計師因財報不實對第三人民事責任之法律實證分析，政大法學評論，第159期。陳脩文，2012，淺談重大訊息之「重大性」概念，證券暨期貨月刊，第三十卷第八期。臺灣證券交易所研究報告，2008，我國上市公司重大資訊揭露管理之研究，臺灣證券交易所研究報告，2011，重大資訊揭露之管理法制研究，臺灣證券交易所。劉嘉雯，2002，會計師執業資格、法律責任與審計市場之研究，管理學報，第19卷第1期。劉嘉雯、王泰昌與賴信蒼，2009，訴訟風險與大型會計師事務所之客戶財務風險可接受水準，臺大管理論叢，第20卷第1期。蕭安德，2007，應用「經驗法則」評估重大性水準以我國上市（櫃）公司為例，國立東華大學企業管理學系碩士論文。英文文獻Acito, A. A., J. J. Burks, and W. B. Johnson. 2009. Materiality decisions and the correction of accounting errors. The Accounting Review 84(3): 659–88.Acito, A. A., J. J. Burks, and W. B. Johnson. 2019. The materiality of accounting errors: evidence from SEC comment letters. Contemporary Accounting Research 36(2): 839–68.Bernardi, R. A. and K.V. Pincus. 1996. The relationship between materiality thresholds and judgments of fraud risk. Managerial Finance 22(9): 1-15.Carmichael, D. 1979. Discussion of a judgement-based definition of materiality. Accounting Review 49: 342-352.Cassell, C., L. Dreher, and L. Myers. 2013. Reviewing the SEC’s review process: 10-k comment letters and the cost of remediation. The Accounting Review 88(6): 1875–908.Chewning, E. G., S. W. Wheeler, and K. C. Chan. 1998. Evidence on auditor and investor materiality thresholds resulting from equity-for-debt swaps. Auditing: A Journal of Practice and Theory 17(1): 39–53.Chong, H.G. 1992. Auditors and materiality. Managerial Auditing Journal 7: 8-17.Choudhary, P., K. J. Merkley, and K. Schipper. 2019. Auditors’ quantitative materiality judgments: properties and implications for financial reporting reliability. Journal of Accounting Research 57(5): 1303-1351.Donelson, D., K. Kadous, and J. Mcinnis. 2014. Research on litigation against auditors. In The Routledge Companion To Auditing. Edited by D. Hay, W. R. Knechel, and M. Willekins. NewYork: Routledge.Eilifsen, A. and W. Messier. 2015. Materiality guidance of the major public accounting firms. Auditing: A Journal of Practice and Theory 34: 3–26.Friedberg, A. H., J. R. Strawser, and J. H. Cassidy. 1989. Factors affecting materiality judgments: a comparison of the ‘big eight’ accounting firms’ materiality views with the results of empirical research. Advances in Accounting 7: 187–201.Johnston, R. and R. Petacchi. 2017. Regulatory oversight of financial reporting: Securities and Exchange Commission comment letters. Contemporary Accounting Research 34 (2): 1128–1155.Keune, M. B. and K. M. Johnstone. 2012. Materiality judgments and the resolution of detectedmisstatements: the role of managers, auditors, and audit committees. The Accounting Review 87: 1641–1677.Kim, I. and D. Skinner. 2012. Measuring securities litigation risk. Journal of Accounting and Economics 53: 290–310Messier, W. F., Jr. N. Martinov-Bennie, and A. Eilifsen. 2005. A review and integration of empirical research on materiality: two decades later. Auditing: A Journal of Practice and Theory 24(2): 153–187.Pany, K. and S. Wheeler. 1989. Materiality：an inter-industry comparison of the magnitudes and stabilities of various quantitative measures. Accounting Horizon 3: 71-78.SEC. 1999. Staff Accounting Bulletin No.99 – Materiality. Washington. DC: SEC. https://www.sec.gov/interps/account/sab99.htmSEC. 2006. Staff Accounting Bulletin No.108. Washington. DC: SEC. https://www.sec.gov/interps/account/sab108.htmSteinbart, P. J. 1987. The construction of a rule-based expert system as a method for studying materiality judgments. The Accounting Review 51(1): 97-116. zh_TW dc.identifier.doi (DOI) 10.6814/NCCU202000288 en_US
