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題名 租地建屋之財務及稅務會計處理
Financial accounting and tax for Leasing Land for Building作者 李伯恩
Lee, Bor-En貢獻者 許崇源
李伯恩
Lee, Bor-En關鍵詞 租地建屋
土地租賃
IFRS 16
租賃會計
Leasing Land for Building
Ground Leasing
IFRS 16
Lease accounting日期 2020 上傳時間 1-Jul-2020 13:34:14 (UTC+8) 摘要 租地建屋,係指承租人向土地所有權人租用一塊土地,並自費在該土地上興 建建築物,以供承租人使用之租賃形式。目前租地建屋適用之財務會計處理係依 照國際財務報導準則第 16 號(IFRS 16)及企業會計準則公報第 20 號(EAS 20)。 稅務規範方面,租地建屋之各項稅捐已依法訂定,然實務上執行仍有其爭議存在, 並有財稅差異處理之需要。本研究係採文獻探討、比較分析法為基礎進行深入評析,探討租地建屋所可 能產生不同層面之問題,包括財務會計處理及稅務規範。就會計、稅務兩方面綜 合討論,並歸納、整理分析出租地建屋之合理處理方法與建議。依據研究分析結 果,提供建議,並供相關利害關係人主管機關參考。
“Leasing land for building” refers to the lease in which the tenant rents a land from the landowner and builds a building on the land at his or her own expense for use by the lessee. At present, the financial accounting treatment of “leasing land for building” is in accordance with IFRS 16 or EAS 20. In terms of tax regulations, the various taxes for renting and building houses have been set, but in practice, there are still disputes and there is a need to deal with Book-Tax Differences.This research is based on the literature review and comparative analysis approach. It analyzes problems that may arise from different aspects of“Leasing land for building”, including financial accounting treatment and tax regulations. Comprehensive discussions on financial accounting and tax, and summarize, organize and analyze the reasonable treatment methods and suggestions for“leasing land for building”. Provide suggestions based on the results of research and analysis, and provide reference for the relevant authorities.參考文獻 國內文獻司法院,最高法院37年特覆字第5591號刑事判例(民37年12月14日)。司法院,最高法院46年台上字第878號判例(民46年05月30日)。司法院,最高法院107年台上字第843號民事判決(民107年)。司法院,裁判字74年台上字第2562號(民74年11月27日)。阮瓊華,黃英華,2019,租地建屋之會計處理與課稅規範,月旦會計實務研究,201711(0期),頁123-132。金子宏(1982)。租稅法(1982年補正版)。弘文堂。封昌宏,2018,以承租人為起造人租地建屋建物移轉的課稅——107年7月24日台財稅字第10704621120號令解析,月旦會計網,2018:10, 頁 1-3。封昌宏,2019,以出租人為起造人課契稅的爭議,月旦會計網,2019:8,頁1-3。財政部,(78)基秘字第128號解釋函,提供土地興建大樓,暨育樂事業入會費之會計處理(民78年11月8日)。財政部,(95)基秘字第205號解釋函,土地長期出租並設定地上權予他人興建建築物之會計處理(民國95年9月1日)財政部,(105)基秘字第306號解釋函,地上權適用企業會計準則公報之疑義(民105年12月6日)。財政部,承租土地建屋於租期內無償使用者其進項稅額得以扣抵(民83年12月14 日)。財政部,核釋土地承租人租地自費建屋,由土地出租人取得房屋,經查明 其係以土地使用權取得房屋,依契稅條例第2條及第12條第2項規定,應按買賣契稅稅率申報納稅(民107年09月19日)。財政部,營業人承租土地以地主名義建屋使用者如何開立統一發票釋疑(96年3月16日)。陳清秀,2010,量能課稅與實質課稅原則(上),月旦法學雜誌,183期,頁72-92。陳清秀,2010,量能課稅與實質課稅原則(下),月旦法學雜誌,184期,頁94-113。財團法人中華民國會計研究發展基金會,企業會計準則第 20 號「租賃」。 民104 年10月21日。財團法人中華民國會計研究發展基金會,財務報導之觀念架構(2018)。 民107年3月。財團法人中華民國會計研究發展基金會,國際財務報導準則第16號「租賃」。民107年3月。財團法人中華民國會計研究發展基金會,國際財務報導準則委員會基金會。國際會計準則第40號「投資性不動產」。民107年3月。財團法人中華民國會計研究發展基金會,國際會計準則第17號「租賃」。民103年6月。許崇源,2018,租地建屋收益與費用之認列與衡量:兼論財務與稅務會計之處理(上),會計師季刊,276期,頁 68-71。許崇源,2018,租地建屋收益與費用之認列與衡量:兼論財務與稅務會計之處理(下),會計師季刊,277期,頁 37-49。資誠聯合會計師事務所(2019)。2018臺灣年度最佳稅法判決評選記實。 元照出版。蔡松均(2017)。淺談實質課稅原則。財稅脈動-臺灣財稅理論與應用研 究網站。檢自 https://www.taiwantaxresearch.com/article_detail/55/42.htm (June,2020)。國外文獻Angela Wheeler Spencer and Thomas Z. Webb 2015. Leases: A Review of Contemporary Academic Literature Relating to Lessees, Accounting Horizons Vol. 29, No. 4:997–1023.Financial Accounting Standards Board. 2019. Accounting Standards Update, Leases (Topic 842) Codification ImprovementsFinancial Accounting Standards Board. 2020. Covid-19-Related Rent Concessions Amendment to IFRS 16Krishnan, V. S., and R. C. Moyer 1994. Bankruptcy costs and the financial leasing decision. Financial Management 23 (2): 31–42.Lewis, C. M., and J. S. Schallheim 1992. Are debt and leases substitutes? Journal of Financial and Quantitative Analysis 27 (4): 497–511.Marston, F., and R. S. Harris 1988. Substitutability of leases and debt in corporate capital structures, Journal of Accounting, Auditing & Finance 3 (2): 147–164.Sharpe, S., and H. Nguyen 1995. Capital market imperfections and the incentive to lease. Journal of Financial Economics 39: 271–294.The IFRS® Foundation. About Us. Retrieved from https://www.ifrs.org/about-us/The IFRS® Foundation. 2016. IFRS 16 Lease. 描述 碩士
國立政治大學
會計學系
107353024資料來源 http://thesis.lib.nccu.edu.tw/record/#G0107353024 資料類型 thesis dc.contributor.advisor 許崇源 zh_TW dc.contributor.author (Authors) 李伯恩 zh_TW dc.contributor.author (Authors) Lee, Bor-En en_US dc.creator (作者) 李伯恩 zh_TW dc.creator (作者) Lee, Bor-En en_US dc.date (日期) 2020 en_US dc.date.accessioned 1-Jul-2020 13:34:14 (UTC+8) - dc.date.available 1-Jul-2020 13:34:14 (UTC+8) - dc.date.issued (上傳時間) 1-Jul-2020 13:34:14 (UTC+8) - dc.identifier (Other Identifiers) G0107353024 en_US dc.identifier.uri (URI) http://nccur.lib.nccu.edu.tw/handle/140.119/130507 - dc.description (描述) 碩士 zh_TW dc.description (描述) 國立政治大學 zh_TW dc.description (描述) 會計學系 zh_TW dc.description (描述) 107353024 zh_TW dc.description.abstract (摘要) 租地建屋,係指承租人向土地所有權人租用一塊土地,並自費在該土地上興 建建築物,以供承租人使用之租賃形式。目前租地建屋適用之財務會計處理係依 照國際財務報導準則第 16 號(IFRS 16)及企業會計準則公報第 20 號(EAS 20)。 稅務規範方面,租地建屋之各項稅捐已依法訂定,然實務上執行仍有其爭議存在, 並有財稅差異處理之需要。本研究係採文獻探討、比較分析法為基礎進行深入評析,探討租地建屋所可 能產生不同層面之問題,包括財務會計處理及稅務規範。就會計、稅務兩方面綜 合討論,並歸納、整理分析出租地建屋之合理處理方法與建議。依據研究分析結 果,提供建議,並供相關利害關係人主管機關參考。 zh_TW dc.description.abstract (摘要) “Leasing land for building” refers to the lease in which the tenant rents a land from the landowner and builds a building on the land at his or her own expense for use by the lessee. At present, the financial accounting treatment of “leasing land for building” is in accordance with IFRS 16 or EAS 20. In terms of tax regulations, the various taxes for renting and building houses have been set, but in practice, there are still disputes and there is a need to deal with Book-Tax Differences.This research is based on the literature review and comparative analysis approach. It analyzes problems that may arise from different aspects of“Leasing land for building”, including financial accounting treatment and tax regulations. Comprehensive discussions on financial accounting and tax, and summarize, organize and analyze the reasonable treatment methods and suggestions for“leasing land for building”. Provide suggestions based on the results of research and analysis, and provide reference for the relevant authorities. en_US dc.description.tableofcontents 第壹章 緒論 1第一節 研究動機與目的 1第二節 研究問題 3第三節 研究方法 4第四節 研究架構 5第貳章 文獻探討 6第一節 租地建屋交易之意涵及相關稅捐 6第二節 租地建屋交易財務會計處理之基本原則 8第三節 租地建屋交易稅務會計處理之基本原則 10第四節 租地建屋交易現行財務會計處理之權威規範 11第五節 租地建屋交易現行稅務會計處理之權威規範 14第參章 租地建屋交易之實質原則探討 17第一節 實質課稅原則之規範依據 18第二節 實質課稅原則之實務適用 18第三節 租地建屋之經濟實質 19第肆章 租地建屋之會計處理及課稅規範 21第一節 租地建屋之會計處理 21第二節 租地建屋之相關課稅規定 37第三節 財稅差異之處理 43第伍章 結論與建議 45第一節 結論 45第二節 建議 49參考文獻 52 zh_TW dc.format.extent 1481681 bytes - dc.format.mimetype application/pdf - dc.source.uri (資料來源) http://thesis.lib.nccu.edu.tw/record/#G0107353024 en_US dc.subject (關鍵詞) 租地建屋 zh_TW dc.subject (關鍵詞) 土地租賃 zh_TW dc.subject (關鍵詞) IFRS 16 zh_TW dc.subject (關鍵詞) 租賃會計 zh_TW dc.subject (關鍵詞) Leasing Land for Building en_US dc.subject (關鍵詞) Ground Leasing en_US dc.subject (關鍵詞) IFRS 16 en_US dc.subject (關鍵詞) Lease accounting en_US dc.title (題名) 租地建屋之財務及稅務會計處理 zh_TW dc.title (題名) Financial accounting and tax for Leasing Land for Building en_US dc.type (資料類型) thesis en_US dc.relation.reference (參考文獻) 國內文獻司法院,最高法院37年特覆字第5591號刑事判例(民37年12月14日)。司法院,最高法院46年台上字第878號判例(民46年05月30日)。司法院,最高法院107年台上字第843號民事判決(民107年)。司法院,裁判字74年台上字第2562號(民74年11月27日)。阮瓊華,黃英華,2019,租地建屋之會計處理與課稅規範,月旦會計實務研究,201711(0期),頁123-132。金子宏(1982)。租稅法(1982年補正版)。弘文堂。封昌宏,2018,以承租人為起造人租地建屋建物移轉的課稅——107年7月24日台財稅字第10704621120號令解析,月旦會計網,2018:10, 頁 1-3。封昌宏,2019,以出租人為起造人課契稅的爭議,月旦會計網,2019:8,頁1-3。財政部,(78)基秘字第128號解釋函,提供土地興建大樓,暨育樂事業入會費之會計處理(民78年11月8日)。財政部,(95)基秘字第205號解釋函,土地長期出租並設定地上權予他人興建建築物之會計處理(民國95年9月1日)財政部,(105)基秘字第306號解釋函,地上權適用企業會計準則公報之疑義(民105年12月6日)。財政部,承租土地建屋於租期內無償使用者其進項稅額得以扣抵(民83年12月14 日)。財政部,核釋土地承租人租地自費建屋,由土地出租人取得房屋,經查明 其係以土地使用權取得房屋,依契稅條例第2條及第12條第2項規定,應按買賣契稅稅率申報納稅(民107年09月19日)。財政部,營業人承租土地以地主名義建屋使用者如何開立統一發票釋疑(96年3月16日)。陳清秀,2010,量能課稅與實質課稅原則(上),月旦法學雜誌,183期,頁72-92。陳清秀,2010,量能課稅與實質課稅原則(下),月旦法學雜誌,184期,頁94-113。財團法人中華民國會計研究發展基金會,企業會計準則第 20 號「租賃」。 民104 年10月21日。財團法人中華民國會計研究發展基金會,財務報導之觀念架構(2018)。 民107年3月。財團法人中華民國會計研究發展基金會,國際財務報導準則第16號「租賃」。民107年3月。財團法人中華民國會計研究發展基金會,國際財務報導準則委員會基金會。國際會計準則第40號「投資性不動產」。民107年3月。財團法人中華民國會計研究發展基金會,國際會計準則第17號「租賃」。民103年6月。許崇源,2018,租地建屋收益與費用之認列與衡量:兼論財務與稅務會計之處理(上),會計師季刊,276期,頁 68-71。許崇源,2018,租地建屋收益與費用之認列與衡量:兼論財務與稅務會計之處理(下),會計師季刊,277期,頁 37-49。資誠聯合會計師事務所(2019)。2018臺灣年度最佳稅法判決評選記實。 元照出版。蔡松均(2017)。淺談實質課稅原則。財稅脈動-臺灣財稅理論與應用研 究網站。檢自 https://www.taiwantaxresearch.com/article_detail/55/42.htm (June,2020)。國外文獻Angela Wheeler Spencer and Thomas Z. Webb 2015. Leases: A Review of Contemporary Academic Literature Relating to Lessees, Accounting Horizons Vol. 29, No. 4:997–1023.Financial Accounting Standards Board. 2019. Accounting Standards Update, Leases (Topic 842) Codification ImprovementsFinancial Accounting Standards Board. 2020. Covid-19-Related Rent Concessions Amendment to IFRS 16Krishnan, V. S., and R. C. Moyer 1994. Bankruptcy costs and the financial leasing decision. Financial Management 23 (2): 31–42.Lewis, C. M., and J. S. Schallheim 1992. Are debt and leases substitutes? Journal of Financial and Quantitative Analysis 27 (4): 497–511.Marston, F., and R. S. Harris 1988. Substitutability of leases and debt in corporate capital structures, Journal of Accounting, Auditing & Finance 3 (2): 147–164.Sharpe, S., and H. Nguyen 1995. Capital market imperfections and the incentive to lease. Journal of Financial Economics 39: 271–294.The IFRS® Foundation. About Us. Retrieved from https://www.ifrs.org/about-us/The IFRS® Foundation. 2016. IFRS 16 Lease. zh_TW dc.identifier.doi (DOI) 10.6814/NCCU202000592 en_US
