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題名 人身保險給付與實質課稅問題之研究
A Study on Life Insurance Pays and Substantial Taxation作者 洪秀青
Hung, Hsiu-Ching貢獻者 黃明聖
Huang, Ming-Sheng
洪秀青
Hung, Hsiu-Ching關鍵詞 人身保險給付
實質課稅原則
遺產稅
租稅公平
Life Insurance Pays
Substantive Taxation Principle
Inheritance Tax
Tax Fairness日期 2023 上傳時間 2-Aug-2023 14:17:42 (UTC+8) 摘要 稅捐機關近年來在保險給付課稅，對於早期認為身故保險金可完全不計入遺產總額課稅基礎，漸趨保留態度。為防止納稅義務人利用保單規避稅負，在民國102年公布保險給付8大態樣，以實質課稅原則適用向納稅義務人補單課稅，但因未能明確說明其內涵與審核標準，致納稅義務人與稅捐機關間爭議仍存在，屢屢衍生興訟的問題。本研究將從人身保險功能與內涵、租稅法律相關原則涵義與公平性、國際間主要國家對人身保險給付課稅方式、國內稅捐機關以8大態樣審核合理性等整體探討。特別是對人身保險死亡給付與遺贈稅爭點情形，就實質課稅原則以行政函釋溯及既往課稅程序適用之妥適性及合理性，歸納稅捐機關102年、109年8大態樣比對，進行相關綜整分析，據以研提相關具體解決方案，期能在現行機制作業下，提供主管機關日後調整檢討修正方向與未來修法之參考。本研究建議：一、儘速檢討修正8大特徵態樣，訂出日出條款。刪除有爭議態樣如短期投保、密集投保後，再次發布新解釋函令，並於特定的日期後才適用。二、參考國外經驗採用適格保單機制，可防止人民濫用保險給付免稅措施，並可降低徵納雙方在稅收遵從合規成本。三、檢討修正保險法，明定死亡給付免稅額門檻，可做為長期努力規畫方向。明定死亡保險給付金額在一定數額範圍內者免稅，超過部分，應按遺產稅納稅。以避免人民藉由投保規避課稅及誘發道德風險。
In recent years, tax authorities have become more cautious regarding the taxation of insurance payouts, particularly in relation to the previous notion that death benefits should be entirely excluded from the taxable estate. To prevent taxpayers from using insurance policies to evade tax obligations, the tax authorities introduced eight specific patterns for insurance payouts in 2013. These patterns apply the principle of substantive taxation, requiring taxpayers to report and pay taxes on supplementary insurance policies. However, due to a lack of explicit definition and evaluation criteria, disputes between taxpayers and tax authorities continue to exist, leading to recurrent litigation problems.This study aims to comprehensively explore the functions and nature of life insurance, the principles and fairness of tax laws, the taxation methods applied to life insurance payouts in major countries internationally, and the rationality of the Tax Administration`s application of the eight specific patterns. Special focus will be given to the issues surrounding the taxation of life insurance death benefits and inheritance taxes. The suitability and reasonableness of applying the principle of substantive taxation through administrative interpretations and the application of past taxation procedures will be examined. By conducting a comparative analysis of the Tax Administration`s eight specific patterns in 2013 and 2020, relevant comprehensive analysis will be conducted. Based on this analysis, specific proposed solutions will be presented, aiming to provide the regulatory authorities with guidance for future adjustments, reviews, and legislative amendments within the current operational framework.This research proposes the following recommendations：1.Promptly review and revise the eight major characteristic patterns and establish a "sunrise clause." Controversial patterns such as short-term insurance and intensive insurance should be removed. New interpretive guidelines should be issued, and they should only be applicable after a specific date.2.Referring to foreign experiences, adopting a qualified life insurance policy mechanism can prevent people from abusing tax-exempt insurance benefits and reduce compliance costs for both taxpayers and the tax authority.3.Review and amend the Insurance Act to set a threshold for tax-exempt death benefits. This can serve as a long-term planning direction. Specify that death insurance benefits within a certain range are tax-exempt, while the portion exceeding the threshold should be subject to inheritance tax. This helps prevent individuals from using insurance policies to evade taxes and avoids inducing moral hazards.參考文獻 王效文 (1930)，《中國保險法論》，上海市：中華書局發行。內政部 (2021)，「109年簡易生命表」新聞稿，瀏覽日期：2022年7月21日，取自：https://www.moi.gov.tw/News_Content.aspx?n=4&s=235543司法院憲法法庭 (1997)，「釋字第420號」，瀏覽日期：2022年8月13日；司法院憲法法庭 (2006)，「釋字第620號」，瀏覽日期：2022年8月18日；司法院憲法法庭 (2014)，「釋字第717號」，瀏覽日期：2022年8月18日，取自：https://cons.judicial.gov.tw/docdata.aspx?fid=100&id=310601司法院法學資料檢索系統 (2022)，裁判書查詢，取自：https://judgment.judicial.gov.tw/FJUD/default.aspx行政院 (2015) ，「財政健全方案據初步成效 期許各部會開源節流使財政更健全」新聞稿，《行政院》，瀏覽日期：2022年7月28日，取自：https://www.ey.gov.tw/Page/9277F759E41CCD91/f1226a99-5d3c-400e-bfc4-2dc9901593e9朱禹安、何怡澄、郭振雄 (2017)，「稅捐稽徵法第12條之1對稅捐裁罰之效果」，《財稅研究》，46 (2)，137-144。李永然、黃志國 (2018)，「論納稅者權利保護法對實質課稅原則之規範」，《中律會訊》，20 (6)，1-8。李惠宗 (2017)，「稅法上『經濟觀察法』的適用集其界限-兼論錯誤的實質課稅『原則』 (上)」，《法令月刊》，68 (12)，1-22。金融監督管理委員會保險局 (2022)，「保險市場重要指標中華民國112年3月」，瀏覽日期：2023年7月4日，取自：https://www.ib.gov.tw/ch/home.jsp?id=48&parentpath=0,4金融監督管理委員會保險局 (2012)，「金融監督管理委員會保險局組織法」，瀏覽日期：2022年10月28日，取自：https://www.ib.gov.tw/ch/home.jsp?id=41&parentpath=0,1金融監督管理委員會 (2022)，「金管會推動保險業對高齡消費者強化保護等措施」新聞稿，瀏覽日期：2022年10月7日，取自：https://www.fsc.gov.tw/ch/home.jsp?id=96&parentpath=0,2&mcustomize=news_view.jsp&dataserno=202203290002&dtable=News林麗銖 (2009)，《人身保險實務》，第二版，臺北市：平安出版。袁宗蔚 (1991)，《保險學》，第三十一版，臺北市：三民書局。財政部稅務入口網 (2022) ，「國稅與地方稅簡介」，瀏覽日期：2022年9月10日，取自：https://www.etax.nat.gov.tw/etwmain/tax-info/understanding/tax-saving-manual/local/tax-payment-service/90RepLl財政部稅務入口網 (2022) ，「1230 綜合所得稅申報列舉扣除保險費之規定如何？」，瀏覽日期：2022年9月10日，取自：https://www.etax.nat.gov.tw/etwmain/tax-info/understanding/tax-q-and-a/national/individual-income-tax/exemption-scope/deduction/DJM6N9a財政部新聞稿 (2022) ，「專題分析－110年稅收徵起情形分析」，瀏覽日期：2022年9月10日，取自：https://www.mof.gov.tw/multiplehtml/384fb3077bb349ea973e7fc6f13b6974財政部稅務入口網 (2022) ，「拾壹、最低稅負制」，瀏覽日期：2022年9月10日，取自：https://www.etax.nat.gov.tw/etwmain/tax-info/understanding/tax-saving-manual/national/individual-income-tax/6xKrvGR財政部稅務入口網 (2021) ，「1716 保險給付可以減除3,330萬元免稅額度之規定為何？」，瀏覽日期：2022年9月10日，取自：https://www.etax.nat.gov.tw/etwmain/tax-info/understanding/tax-q-and-a/national/individual-income-tax/basic-tax-question/scope/EV0rYml財政部稅務入口網 (2021) ，「1731 個人所得基本稅額（最低稅負）的稅率為何？」，瀏覽日期：2022年9月13日，取自：https://www.etax.nat.gov.tw/etwmain/tax-info/understanding/tax-q-and-a/national/individual-income-tax/basic-tax-question/calculation/k36A1Qx政部人事處 (2020) ，「財政部及所屬機關組織職掌」，瀏覽日期：2022年10月28日，取自：https://www.mof.gov.tw/singlehtml/6579?cntId=80140財政部稅制委員會 (2008)，《2008主要國家稅制概要》，臺北市：財政部。財政部保險法修訂小組 (1984)，《保險法修訂建議》，臺北市：財政部。陳彩稚 (2015)，《人身保險-人壽保險、年金保險與健康保險 》，臺中市：滄海書局。陳雲中 (2008)，《人壽保險的理論與實務》，第五版，臺北市：三民書局。陳雲中 (1996)，《保險學要義》，第五版，臺北市：三民書局。陳清秀 (2019)，《稅法總論》，第十一版，臺北市：元照出版。陳清秀 (2010)，「量能課稅與實質課稅原則 (上)」，《月旦法學雜誌》，183，72-92。黃士洲 (2009)，「課稅要件法定原則與舉證責任分配 (上)」，《月旦法學教室》，84，97-98。黃士洲 (2014)，「租稅法律主義的再探討」，《月旦法學雜誌》，229，204-215 。黃茂榮 (2012)，《租稅總論》，第三版，臺北市：植根出版。黃明聖、黃淑惠 (2021)，《租稅法規規-理論與實務》，第十二版，臺北市：五南圖書。葛克昌 (2009)，《所得稅與憲法》，第三版，臺北市：翰蘆圖書。蔡松均 (2017)，「淺談實質課稅原則」。財稅脈動-臺灣財稅理論與應用研究網站。瀏覽日期：2022年8月16日，取自：https://www.taiwantaxresearch.com/article_detail/55.htm蔡松均 (2017)，「淺談稅捐法定主義」。財稅脈動-臺灣財稅理論與應用研究網站。2022年8月2日檢索，取自：https://www.taiwantaxresearch.com/article_detail/59/47.htm蔡朝安、周泰雅 (2011)，「實質課稅原則內涵之再探」，《會計研究月刊》，306，86-93。賴清祺 (2015)，「壽險業概論簡報」，《財團法人保險事業發展中心》。蕭秉慧、卓嘉慶 (2020)，「從實質課稅原則探討人壽保險與遺贈稅實務」，《財稅研究》，49 (5)，125-132。顏慶章 (2019)，「2019最佳稅法判決租稅依法行政保障賦稅人權」，臺北市：資誠教育基金會。Berry, J. 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國立政治大學
行政管理碩士學程
110921003資料來源 http://thesis.lib.nccu.edu.tw/record/#G0110921003 資料類型 thesis dc.contributor.advisor 黃明聖 zh_TW dc.contributor.advisor Huang, Ming-Sheng en_US dc.contributor.author (Authors) 洪秀青 zh_TW dc.contributor.author (Authors) Hung, Hsiu-Ching en_US dc.creator (作者) 洪秀青 zh_TW dc.creator (作者) Hung, Hsiu-Ching en_US dc.date (日期) 2023 en_US dc.date.accessioned 2-Aug-2023 14:17:42 (UTC+8) - dc.date.available 2-Aug-2023 14:17:42 (UTC+8) - dc.date.issued (上傳時間) 2-Aug-2023 14:17:42 (UTC+8) - dc.identifier (Other Identifiers) G0110921003 en_US dc.identifier.uri (URI) http://nccur.lib.nccu.edu.tw/handle/140.119/146632 - dc.description (描述) 碩士 zh_TW dc.description (描述) 國立政治大學 zh_TW dc.description (描述) 行政管理碩士學程 zh_TW dc.description (描述) 110921003 zh_TW dc.description.abstract (摘要) 稅捐機關近年來在保險給付課稅，對於早期認為身故保險金可完全不計入遺產總額課稅基礎，漸趨保留態度。為防止納稅義務人利用保單規避稅負，在民國102年公布保險給付8大態樣，以實質課稅原則適用向納稅義務人補單課稅，但因未能明確說明其內涵與審核標準，致納稅義務人與稅捐機關間爭議仍存在，屢屢衍生興訟的問題。本研究將從人身保險功能與內涵、租稅法律相關原則涵義與公平性、國際間主要國家對人身保險給付課稅方式、國內稅捐機關以8大態樣審核合理性等整體探討。特別是對人身保險死亡給付與遺贈稅爭點情形，就實質課稅原則以行政函釋溯及既往課稅程序適用之妥適性及合理性，歸納稅捐機關102年、109年8大態樣比對，進行相關綜整分析，據以研提相關具體解決方案，期能在現行機制作業下，提供主管機關日後調整檢討修正方向與未來修法之參考。本研究建議：一、儘速檢討修正8大特徵態樣，訂出日出條款。刪除有爭議態樣如短期投保、密集投保後，再次發布新解釋函令，並於特定的日期後才適用。二、參考國外經驗採用適格保單機制，可防止人民濫用保險給付免稅措施，並可降低徵納雙方在稅收遵從合規成本。三、檢討修正保險法，明定死亡給付免稅額門檻，可做為長期努力規畫方向。明定死亡保險給付金額在一定數額範圍內者免稅，超過部分，應按遺產稅納稅。以避免人民藉由投保規避課稅及誘發道德風險。 zh_TW dc.description.abstract (摘要) In recent years, tax authorities have become more cautious regarding the taxation of insurance payouts, particularly in relation to the previous notion that death benefits should be entirely excluded from the taxable estate. 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The suitability and reasonableness of applying the principle of substantive taxation through administrative interpretations and the application of past taxation procedures will be examined. By conducting a comparative analysis of the Tax Administration`s eight specific patterns in 2013 and 2020, relevant comprehensive analysis will be conducted. Based on this analysis, specific proposed solutions will be presented, aiming to provide the regulatory authorities with guidance for future adjustments, reviews, and legislative amendments within the current operational framework.This research proposes the following recommendations：1.Promptly review and revise the eight major characteristic patterns and establish a "sunrise clause." Controversial patterns such as short-term insurance and intensive insurance should be removed. New interpretive guidelines should be issued, and they should only be applicable after a specific date.2.Referring to foreign experiences, adopting a qualified life insurance policy mechanism can prevent people from abusing tax-exempt insurance benefits and reduce compliance costs for both taxpayers and the tax authority.3.Review and amend the Insurance Act to set a threshold for tax-exempt death benefits. This can serve as a long-term planning direction. Specify that death insurance benefits within a certain range are tax-exempt, while the portion exceeding the threshold should be subject to inheritance tax. This helps prevent individuals from using insurance policies to evade taxes and avoids inducing moral hazards. en_US dc.description.tableofcontents 謝辭 i摘要 iiiAbstract iv目次 vii圖次 viii表次 ix第一章 緒論 1第1.1節 研究背景與動機 1第1.2節 研究問題與目的 4第二章 文獻回顧 7第2.1節 人身保險之相關文獻 7第2.2節 課稅之相關文獻 18第2.3節 保險契約與租稅規劃之關係 27第三章 研究設計 55第3.1節 研究架構 55第3.2節 研究方法 57第四章 研究結果與發現 67第4.1節 訪談概況 67第4.2節 研究結果 68第五章 結論與建議 87第5.1節 研究結論與發現 87第5.2節 研究建議 89參考文獻 93中文部分 93英文部分 96 zh_TW dc.format.extent 3950062 bytes - dc.format.mimetype application/pdf - dc.source.uri (資料來源) http://thesis.lib.nccu.edu.tw/record/#G0110921003 en_US dc.subject (關鍵詞) 人身保險給付 zh_TW dc.subject (關鍵詞) 實質課稅原則 zh_TW dc.subject (關鍵詞) 遺產稅 zh_TW dc.subject (關鍵詞) 租稅公平 zh_TW dc.subject (關鍵詞) Life Insurance Pays en_US dc.subject (關鍵詞) Substantive Taxation Principle en_US dc.subject (關鍵詞) Inheritance Tax en_US dc.subject (關鍵詞) Tax Fairness en_US dc.title (題名) 人身保險給付與實質課稅問題之研究 zh_TW dc.title (題名) A Study on Life Insurance Pays and Substantial Taxation en_US dc.type (資料類型) thesis en_US dc.relation.reference (參考文獻) 王效文 (1930)，《中國保險法論》，上海市：中華書局發行。內政部 (2021)，「109年簡易生命表」新聞稿，瀏覽日期：2022年7月21日，取自：https://www.moi.gov.tw/News_Content.aspx?n=4&s=235543司法院憲法法庭 (1997)，「釋字第420號」，瀏覽日期：2022年8月13日；司法院憲法法庭 (2006)，「釋字第620號」，瀏覽日期：2022年8月18日；司法院憲法法庭 (2014)，「釋字第717號」，瀏覽日期：2022年8月18日，取自：https://cons.judicial.gov.tw/docdata.aspx?fid=100&id=310601司法院法學資料檢索系統 (2022)，裁判書查詢，取自：https://judgment.judicial.gov.tw/FJUD/default.aspx行政院 (2015) ，「財政健全方案據初步成效 期許各部會開源節流使財政更健全」新聞稿，《行政院》，瀏覽日期：2022年7月28日，取自：https://www.ey.gov.tw/Page/9277F759E41CCD91/f1226a99-5d3c-400e-bfc4-2dc9901593e9朱禹安、何怡澄、郭振雄 (2017)，「稅捐稽徵法第12條之1對稅捐裁罰之效果」，《財稅研究》，46 (2)，137-144。李永然、黃志國 (2018)，「論納稅者權利保護法對實質課稅原則之規範」，《中律會訊》，20 (6)，1-8。李惠宗 (2017)，「稅法上『經濟觀察法』的適用集其界限-兼論錯誤的實質課稅『原則』 (上)」，《法令月刊》，68 (12)，1-22。金融監督管理委員會保險局 (2022)，「保險市場重要指標中華民國112年3月」，瀏覽日期：2023年7月4日，取自：https://www.ib.gov.tw/ch/home.jsp?id=48&parentpath=0,4金融監督管理委員會保險局 (2012)，「金融監督管理委員會保險局組織法」，瀏覽日期：2022年10月28日，取自：https://www.ib.gov.tw/ch/home.jsp?id=41&parentpath=0,1金融監督管理委員會 (2022)，「金管會推動保險業對高齡消費者強化保護等措施」新聞稿，瀏覽日期：2022年10月7日，取自：https://www.fsc.gov.tw/ch/home.jsp?id=96&parentpath=0,2&mcustomize=news_view.jsp&dataserno=202203290002&dtable=News林麗銖 (2009)，《人身保險實務》，第二版，臺北市：平安出版。袁宗蔚 (1991)，《保險學》，第三十一版，臺北市：三民書局。財政部稅務入口網 (2022) ，「國稅與地方稅簡介」，瀏覽日期：2022年9月10日，取自：https://www.etax.nat.gov.tw/etwmain/tax-info/understanding/tax-saving-manual/local/tax-payment-service/90RepLl財政部稅務入口網 (2022) ，「1230 綜合所得稅申報列舉扣除保險費之規定如何？」，瀏覽日期：2022年9月10日，取自：https://www.etax.nat.gov.tw/etwmain/tax-info/understanding/tax-q-and-a/national/individual-income-tax/exemption-scope/deduction/DJM6N9a財政部新聞稿 (2022) ，「專題分析－110年稅收徵起情形分析」，瀏覽日期：2022年9月10日，取自：https://www.mof.gov.tw/multiplehtml/384fb3077bb349ea973e7fc6f13b6974財政部稅務入口網 (2022) ，「拾壹、最低稅負制」，瀏覽日期：2022年9月10日，取自：https://www.etax.nat.gov.tw/etwmain/tax-info/understanding/tax-saving-manual/national/individual-income-tax/6xKrvGR財政部稅務入口網 (2021) ，「1716 保險給付可以減除3,330萬元免稅額度之規定為何？」，瀏覽日期：2022年9月10日，取自：https://www.etax.nat.gov.tw/etwmain/tax-info/understanding/tax-q-and-a/national/individual-income-tax/basic-tax-question/scope/EV0rYml財政部稅務入口網 (2021) ，「1731 個人所得基本稅額（最低稅負）的稅率為何？」，瀏覽日期：2022年9月13日，取自：https://www.etax.nat.gov.tw/etwmain/tax-info/understanding/tax-q-and-a/national/individual-income-tax/basic-tax-question/calculation/k36A1Qx政部人事處 (2020) ，「財政部及所屬機關組織職掌」，瀏覽日期：2022年10月28日，取自：https://www.mof.gov.tw/singlehtml/6579?cntId=80140財政部稅制委員會 (2008)，《2008主要國家稅制概要》，臺北市：財政部。財政部保險法修訂小組 (1984)，《保險法修訂建議》，臺北市：財政部。陳彩稚 (2015)，《人身保險-人壽保險、年金保險與健康保險 》，臺中市：滄海書局。陳雲中 (2008)，《人壽保險的理論與實務》，第五版，臺北市：三民書局。陳雲中 (1996)，《保險學要義》，第五版，臺北市：三民書局。陳清秀 (2019)，《稅法總論》，第十一版，臺北市：元照出版。陳清秀 (2010)，「量能課稅與實質課稅原則 (上)」，《月旦法學雜誌》，183，72-92。黃士洲 (2009)，「課稅要件法定原則與舉證責任分配 (上)」，《月旦法學教室》，84，97-98。黃士洲 (2014)，「租稅法律主義的再探討」，《月旦法學雜誌》，229，204-215 。黃茂榮 (2012)，《租稅總論》，第三版，臺北市：植根出版。黃明聖、黃淑惠 (2021)，《租稅法規規-理論與實務》，第十二版，臺北市：五南圖書。葛克昌 (2009)，《所得稅與憲法》，第三版，臺北市：翰蘆圖書。蔡松均 (2017)，「淺談實質課稅原則」。財稅脈動-臺灣財稅理論與應用研究網站。瀏覽日期：2022年8月16日，取自：https://www.taiwantaxresearch.com/article_detail/55.htm蔡松均 (2017)，「淺談稅捐法定主義」。財稅脈動-臺灣財稅理論與應用研究網站。2022年8月2日檢索，取自：https://www.taiwantaxresearch.com/article_detail/59/47.htm蔡朝安、周泰雅 (2011)，「實質課稅原則內涵之再探」，《會計研究月刊》，306，86-93。賴清祺 (2015)，「壽險業概論簡報」，《財團法人保險事業發展中心》。蕭秉慧、卓嘉慶 (2020)，「從實質課稅原則探討人壽保險與遺贈稅實務」，《財稅研究》，49 (5)，125-132。顏慶章 (2019)，「2019最佳稅法判決租稅依法行政保障賦稅人權」，臺北市：資誠教育基金會。Berry, J. 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