1. NCCU Academic Hub
  2. Publications
  3. College of Social Science
  4. Theses
  5. Item

Publications-Theses

Article View/Open

Publication Export

Google ScholarTM

NCCU Library

Citation Infomation

Related Publications in TAIR

題名 北歐四國實施雙元所得稅制之探討
作者 邱筱惟
貢獻者 何怡澄
邱筱惟
關鍵詞 雙元所得稅制
個人所得稅
資本所得
日期 2010
上傳時間 4-Sep-2013 15:10:53 (UTC+8)
摘要 雙元所得稅 (Dual Income Tax) 制度為近年來一個新的租稅制度，主要內容是將所得分為勞動所得和資本所得兩類，其中勞動所得採累進稅率，資本所得則按比例稅率課徵，目的是促進資本累積並且減少租稅對資本所造成的扭曲，從而達成降低租稅優惠，擴大稅基的目的。本文主要深入研究現已實施的四個北歐國家：丹麥、瑞典、挪威和芬蘭實施雙元所得稅制前後的租稅稅收結構、租稅負擔情形等等，並與我國租稅環境相對照，審視該制度之可行性。
結果發現，採行雙元所得稅制當年因資本所得稅率下降，對所得稅收產生較大的衝擊，故造成所得稅的租稅負擔率在瑞典、挪威、芬蘭皆有較明顯的下降情形，但伴隨著資本的累積及稅基的擴大，租稅負擔率會隨時間經過而回到其穩定的位置。在租稅結構方面，所得稅佔總稅收比例在實施當年度同樣有降低情形，而之後亦逐年調整至一穩定的水準。就個人所得稅以及公司所得稅的稅收結構變化而言，實施雙元稅制當年，丹麥、挪威及芬蘭的公司所得稅佔總稅收比例顯著降低，但個人所得稅的變化不大。觀察四國整體狀況發現，相較於公司所得稅，佔稅收大宗的個人綜合所得稅之變動率幾乎維持在一平穩的狀態，顯示制度的實施並不會對於個人所得稅帶來嚴重的稅收損失。
就我國目前的稅收結構而言，預期若實施雙元所得稅，約半數以上的稅收不致受到影響，此外，配合取消各項租稅優惠，擴大稅基的措施，則資本所得稅收因降低稅率而短徵的問題，可望獲得解決。近年來我國為了效率、中立性以及市場的發展，在金融商品的課稅上，也逐步走向單一稅率。雙元所得稅制度的推行，若能一併取消浮濫的租稅優惠，加以做好配套措施，或許是我國稅制上一個新的挑戰與契機。
參考文獻 杜莉 (2007)，「論個人所得稅的二元課稅模式」，《稅務與經濟》，5，81-85。
李文 (2010)，「權衡中的創新——雙元所得稅評介」，《稅務與經濟》，3，72-76。
林俊儒 (2009)，「北歐國家採行二元所得稅制對我國個人資本所得稅改革之啟示」，《經濟研究》，9，203-228。
黃則強，李玉鳳 (2007)，「北歐國家Dual Income Tax租稅改革初探」，《財稅研究》，39，150-158。
黃則強 (2009)，《租稅逃漏相關論文集》，國立政治大學財政學系博士論文。
Bird, R. M. and E. M. Zolt (2010), “Dual Income Taxation and Developing Countries,” Columbia Journal of Tax Law, 1, 174-217.
Boadway, R. (2004), “The dual income tax system- an overview, ” CESifo Dice Report, 2, 3-8.
Boadway, R. (2005), “Income Tax Reform for a Globalized World: The Case for a Dual Income Tax,” Journal of Asian Economics, 16, 910-927.
Celikkaya, A. (2010), “Dual Income Tax: A Reform Option for Personal Income Tax inTurkey,”Business and Economic Horizons, 3, 47-57.
Christiansen,V. (2004), “Norwegian Income Tax Reforms, ” CESifo Dice Report, 3, 9-14.
Coate, S. (1995), “Altruism, the Samaritan’s Dilemma, and Government Transfer Policy,” The American Economic Review, 85, 46–57.
Eggert, W. and B. Genser (2005), “Dual Income Taxation in EU Member Countries,” CESifo Dice Report, 1, 41–47.
Kaldor, N. (1955), An Expenditure Tax, London: Allen and Unwin.
Keuschnigg, C. and M. D. Dietz (2007), “A growth oriented Dual Income Tax”, International Tax and Public Finance, 14, 191-221.
Kristjánsson, A. S. (2010), “Redistributive Effects in a Dual Income Tax System,” Rannsóknarritgerðir / Working papers, nr. 1 2010.
Laibson, D. (1997), “Golden Eggs and Hyperbolic Discounting,” Quarterly Journal of Economics, 112, 443–477.
Morinobu, S. (2004), “Capital Income Taxation and the Dual Income Tax,” PRI Discussion Paper Series, No.04A-17.
Nielsen, S. B. and P. B. Sørensen (1997), “On the Optimality of the Nordic System of Dual Income Taxation,” Journal of Public Economics, 63, 311-329.
Pirttilä, J. and H. Selin (2006), “How Successful is the Dual Income Tax? Evidence from the Finnish Tax Reform of 1993,” CESifo Working Paper Series, No. 1875.
Radulescu, D. M. and M. Stimmelmayr (2005), “Implementing a Dual Income Tax in Germany:Effects on Investment and Welfare,” Ifo Working Papers, No. 20.
Schratzenstaller, M. (2004), “Towards Dual Income Taxes - A Country Comparative Perspective,” CESifo Dice Report, 3, 23-30.
Sørensen, P. B. (1994), “From the Global Income Tax to the Dual Income Tax: Recent Tax Reforms in the Nordic Countries,” International Tax and Public Finance, 1, 57–79.
Sørensen, P. B. (2009), “Dual Income Taxes: A Nordic Tax System, ”Revised version of paper originally presented at the conference on New Zealand Tax Reform? Where to Next? at the Victoria University of Wellington, 11-13.
Spengel, C. and W. Wiegard (2004), “Dual Income Tax : A Pragmatic Tax Reform Alternative for Germany,” CESifo Dice Report, 3, 15-21.
Strotz, R. H. (1956), “Myopia and Inconsistency in Dynamic Utility Maximization,” Review of Economic Studies, 23, 165–180.
Wagenhals, G. (2009), “Implementing a Dual Income Tax in Germany.A Microsimulation Approach,” Paper presented to the 2nd General Conference of the International Microsimulation Association “Microsimulation: Bridging Data and Policy”, Ottawa, Canada, June 8th to 10th.
Yla -Liedenpohja, J. (2007),“Prevention of an Entrepreneur’s Income Shifting In a Nordic Dual Tax,” Tampere Economic Working Paper Series, No. 62.
描述 碩士
國立政治大學
財政研究所
98255017
99
資料來源 http://thesis.lib.nccu.edu.tw/record/#G0098255017
資料類型 thesis
dc.contributor.advisor 何怡澄zh_TW
dc.contributor.author (Authors) 邱筱惟zh_TW
dc.creator (作者) 邱筱惟zh_TW
dc.date (日期) 2010en_US
dc.date.accessioned 4-Sep-2013 15:10:53 (UTC+8)-
dc.date.available 4-Sep-2013 15:10:53 (UTC+8)-
dc.date.issued (上傳時間) 4-Sep-2013 15:10:53 (UTC+8)-
dc.identifier (Other Identifiers) G0098255017en_US
dc.identifier.uri (URI) http://nccur.lib.nccu.edu.tw/handle/140.119/60067-
dc.description (描述) 碩士zh_TW
dc.description (描述) 國立政治大學zh_TW
dc.description (描述) 財政研究所zh_TW
dc.description (描述) 98255017zh_TW
dc.description (描述) 99zh_TW
dc.description.abstract (摘要) 雙元所得稅 (Dual Income Tax) 制度為近年來一個新的租稅制度，主要內容是將所得分為勞動所得和資本所得兩類，其中勞動所得採累進稅率，資本所得則按比例稅率課徵，目的是促進資本累積並且減少租稅對資本所造成的扭曲，從而達成降低租稅優惠，擴大稅基的目的。本文主要深入研究現已實施的四個北歐國家：丹麥、瑞典、挪威和芬蘭實施雙元所得稅制前後的租稅稅收結構、租稅負擔情形等等，並與我國租稅環境相對照，審視該制度之可行性。
結果發現，採行雙元所得稅制當年因資本所得稅率下降，對所得稅收產生較大的衝擊，故造成所得稅的租稅負擔率在瑞典、挪威、芬蘭皆有較明顯的下降情形，但伴隨著資本的累積及稅基的擴大，租稅負擔率會隨時間經過而回到其穩定的位置。在租稅結構方面，所得稅佔總稅收比例在實施當年度同樣有降低情形，而之後亦逐年調整至一穩定的水準。就個人所得稅以及公司所得稅的稅收結構變化而言，實施雙元稅制當年，丹麥、挪威及芬蘭的公司所得稅佔總稅收比例顯著降低，但個人所得稅的變化不大。觀察四國整體狀況發現，相較於公司所得稅，佔稅收大宗的個人綜合所得稅之變動率幾乎維持在一平穩的狀態，顯示制度的實施並不會對於個人所得稅帶來嚴重的稅收損失。
就我國目前的稅收結構而言，預期若實施雙元所得稅，約半數以上的稅收不致受到影響，此外，配合取消各項租稅優惠，擴大稅基的措施，則資本所得稅收因降低稅率而短徵的問題，可望獲得解決。近年來我國為了效率、中立性以及市場的發展，在金融商品的課稅上，也逐步走向單一稅率。雙元所得稅制度的推行，若能一併取消浮濫的租稅優惠，加以做好配套措施，或許是我國稅制上一個新的挑戰與契機。		zh_TW
dc.description.tableofcontents 第一章、緒論 1
第一節 研究背景與動機 1
第二節 研究目的及方法 3
第三節 研究方法 3
第四節 研究架構 4
第二章、文獻回顧 5
第一節 有關公平性的探討 5
第二節 有關效率的探討 9
第三節 有關稅務行政的討論 14
第四節 其他相關文獻 15
第五節 文獻小結 17
第三章、雙元所得稅制度介紹 19
第一節 雙元所得稅制起源及簡介 19
第二節 北歐四國面臨的問題與解決方案 26
第三節 雙元所得稅制對其他各國稅制改革之影響 31
第四章、北歐實施雙元所得稅制度之結果 35
第一節 租稅負擔率的變化 35
第二節 租稅結構的變化 41
第三節 開發中國家與雙元所得稅制度 52
第五章、結論與建議 56
第一節 研究結論 56
第二節 政策建議 58
參考文獻 61




表目錄
表3-1 北歐國家採行雙元所得稅制概況 21
表3-2 丹麥一般個人所得和資本所得適用稅率（2010） 22
表3-3 丹麥股份所得適用稅率變化表（2007~2010） 23
表3-4 瑞典個人所得稅率（2010） 23
表3-5 挪威勞動所得附加稅（2010） 24
表3-6 芬蘭勞動所得稅率（2010） 25
表3-7 北歐國所得分割方式暨公司及個人稅整合概況 30
表4-1 北歐及鄰近高租稅負擔國家之租稅負擔率 36
表4-2 北歐四國之所得稅租稅負擔率 37
表4-3 北歐四國所得稅佔稅收比例 42
表4-4 丹麥公司所得稅及個人所得稅佔總稅收比重 46
表4-5 瑞典公司所得稅及個人所得稅佔總稅收比重 48
表4-6 挪威公司所得稅及個人所得稅佔總稅收比重 49
表4-7 芬蘭公司所得稅及個人所得稅佔總稅收比重 51
表4-8 開發中國家和已開發國家稅務背景比較 54

 

圖目錄
圖4-1 丹麥所得稅租稅負擔變動率 38
圖4-2 瑞典所得稅租稅負擔變動率 38
圖4-3 挪威所得稅租稅負擔變動率 39
圖4-4 芬蘭所得稅租稅負擔變動率 40
圖4-5 北歐四國1982-2008年所得稅租稅負擔率趨勢圖 40
圖4-6 北歐四國1982-2008年所得稅佔稅收比重趨勢圖 41
圖4-7 丹麥所得稅佔稅收比例變動率 43
圖4-8 瑞典所得稅佔稅收比例變動率 43
圖4-9 挪威所得稅佔稅收比例變動率 44
圖4-10 芬蘭所得稅佔稅收比例變動率 44
圖4-11 北歐四國實施三年內所得稅佔稅收比例變動率 45
圖4-12 丹麥公司所得稅及個人所得稅佔總稅收比例變動率 47
圖4-13 瑞典公司所得稅及個人所得稅佔總稅收比例變動率 47
圖4-14 挪威公司所得稅及個人所得稅佔總稅收比例變動率 50
圖4-15 芬蘭公司所得稅及個人所得稅佔總稅收比例變動率 50		zh_TW
dc.format.extent 1543105 bytes-
dc.format.mimetype application/pdf-
dc.language.iso en_US-
dc.source.uri (資料來源) http://thesis.lib.nccu.edu.tw/record/#G0098255017en_US
dc.subject (關鍵詞) 雙元所得稅制zh_TW
dc.subject (關鍵詞) 個人所得稅zh_TW
dc.subject (關鍵詞) 資本所得zh_TW
dc.title (題名) 北歐四國實施雙元所得稅制之探討zh_TW
dc.type (資料類型) thesisen
dc.relation.reference (參考文獻) 杜莉 (2007)，「論個人所得稅的二元課稅模式」，《稅務與經濟》，5，81-85。
李文 (2010)，「權衡中的創新——雙元所得稅評介」，《稅務與經濟》，3，72-76。
林俊儒 (2009)，「北歐國家採行二元所得稅制對我國個人資本所得稅改革之啟示」，《經濟研究》，9，203-228。
黃則強，李玉鳳 (2007)，「北歐國家Dual Income Tax租稅改革初探」，《財稅研究》，39，150-158。
黃則強 (2009)，《租稅逃漏相關論文集》，國立政治大學財政學系博士論文。
Bird, R. M. and E. M. Zolt (2010), “Dual Income Taxation and Developing Countries,” Columbia Journal of Tax Law, 1, 174-217.
Boadway, R. (2004), “The dual income tax system- an overview, ” CESifo Dice Report, 2, 3-8.
Boadway, R. (2005), “Income Tax Reform for a Globalized World: The Case for a Dual Income Tax,” Journal of Asian Economics, 16, 910-927.
Celikkaya, A. (2010), “Dual Income Tax: A Reform Option for Personal Income Tax inTurkey,”Business and Economic Horizons, 3, 47-57.
Christiansen,V. (2004), “Norwegian Income Tax Reforms, ” CESifo Dice Report, 3, 9-14.
Coate, S. (1995), “Altruism, the Samaritan’s Dilemma, and Government Transfer Policy,” The American Economic Review, 85, 46–57.
Eggert, W. and B. Genser (2005), “Dual Income Taxation in EU Member Countries,” CESifo Dice Report, 1, 41–47.
Kaldor, N. (1955), An Expenditure Tax, London: Allen and Unwin.
Keuschnigg, C. and M. D. Dietz (2007), “A growth oriented Dual Income Tax”, International Tax and Public Finance, 14, 191-221.
Kristjánsson, A. S. (2010), “Redistributive Effects in a Dual Income Tax System,” Rannsóknarritgerðir / Working papers, nr. 1 2010.
Laibson, D. (1997), “Golden Eggs and Hyperbolic Discounting,” Quarterly Journal of Economics, 112, 443–477.
Morinobu, S. (2004), “Capital Income Taxation and the Dual Income Tax,” PRI Discussion Paper Series, No.04A-17.
Nielsen, S. B. and P. B. Sørensen (1997), “On the Optimality of the Nordic System of Dual Income Taxation,” Journal of Public Economics, 63, 311-329.
Pirttilä, J. and H. Selin (2006), “How Successful is the Dual Income Tax? Evidence from the Finnish Tax Reform of 1993,” CESifo Working Paper Series, No. 1875.
Radulescu, D. M. and M. Stimmelmayr (2005), “Implementing a Dual Income Tax in Germany:Effects on Investment and Welfare,” Ifo Working Papers, No. 20.
Schratzenstaller, M. (2004), “Towards Dual Income Taxes - A Country Comparative Perspective,” CESifo Dice Report, 3, 23-30.
Sørensen, P. B. (1994), “From the Global Income Tax to the Dual Income Tax: Recent Tax Reforms in the Nordic Countries,” International Tax and Public Finance, 1, 57–79.
Sørensen, P. B. (2009), “Dual Income Taxes: A Nordic Tax System, ”Revised version of paper originally presented at the conference on New Zealand Tax Reform? Where to Next? at the Victoria University of Wellington, 11-13.
Spengel, C. and W. Wiegard (2004), “Dual Income Tax : A Pragmatic Tax Reform Alternative for Germany,” CESifo Dice Report, 3, 15-21.
Strotz, R. H. (1956), “Myopia and Inconsistency in Dynamic Utility Maximization,” Review of Economic Studies, 23, 165–180.
Wagenhals, G. (2009), “Implementing a Dual Income Tax in Germany.A Microsimulation Approach,” Paper presented to the 2nd General Conference of the International Microsimulation Association “Microsimulation: Bridging Data and Policy”, Ottawa, Canada, June 8th to 10th.
Yla -Liedenpohja, J. (2007),“Prevention of an Entrepreneur’s Income Shifting In a Nordic Dual Tax,” Tampere Economic Working Paper Series, No. 62.		zh_TW