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題名 權利金移轉訂價查核實務之研究
A Study On Transfer Pricing Audit Practices Of Royalties作者 呂佳蓉
Lu, Chia Jung貢獻者 林宛瑩<br>許崇源
呂佳蓉
Lu, Chia Jung關鍵詞 無形資產
移轉訂價
權利金日期 2013 上傳時間 1-Dec-2014 14:28:21 (UTC+8) 摘要 各國政府在面臨財政赤字的壓力下，對跨國交易及稅務查核愈趨嚴格，積極著手反避稅行為之調查，而移轉訂價查核即被視為反避稅方法之一。稅務機關的查核範圍從有形資產交易延伸至無形資產之移轉及使用等交易，詳盡地檢視跨國企業與關係企業之間的無形資產交易是否符合常規，以及交易雙方的權利金支付、收取和計價方式是否合理。依據OECD近期公布之無形資產修訂討論草案，本研究討論無形資產定義及修訂草案對於無形資產交易及分析方法之觀點，並整理無形資產修訂討論草案中之釋例，說明無形資產移轉訂價交易之認定與常規交易方法。此外，本研究以權利金查核實務案例討論，分析可比較未受控交易法、利潤分割法以及金融評價方法之影響。根據釋例和權利金移轉訂價查核實例之分析，本研究提出可供稅務機關及企業參考之相關建議。以稽徵機關而言，應加強國內、外法規與查核機制之整合，並多加促成國與國之間的租稅協定以減少雙重課稅問題。就企業而言，每年度應檢視無形資產交易之規劃及權利金收取的訂價方式，並尋求與稅務機關的預先訂價協議，以減少不必要之稅務查核爭議。 參考文獻 1.KPMG Taiwan，2014年1月7日，移轉訂價-全球化企業重要稅事。2.工商時報，2014年1月20日，掌握大陸稅務趨勢 降低移轉訂價風險 (A16版)。3.中國國家稅務總局，2009年1月8日，國稅發(2009)2號文 關於印發<<特別納稅調整實施辦法(試行)>>的通知。4.中國國家稅務總局，中華人民共和國國務院令第512號，中華人民共和國企業所得稅法實施條例。5.中國會計視野論壇，2011，稅務業務探討：利潤分割法，未來中國轉讓定價應該重點關注的方法。6.王志益，2009，移轉訂價查核方法之探討，逢甲大學財稅研究所碩士論文。7.吳靖如，2010，論我國對跨國無形資產交易之來源所得認定，逢甲大學財稅所碩士論文。8.吳蓮英、宋秀玲，2005，移轉訂價制度詳解－我國法制暨國際比較，台北：實用稅務出版社。9.我國財務會計準則公報第37號 無形資產之會計處理原則，財團法人會計研究發展基金會。10.李素蘭、朱紀燕，2014，出席經濟合作暨發展組織（OECD）「第12屆夥伴經濟體共同合作之財政事務顧問團年會」及「第4屆租稅及發展專案全體會議」會議報告，財政部賦稅署。11.周莉莉，2012，權利金之出於國內稅法及租稅協定之定義不同所衍生之稅賦影響，PwC Taiwan智慧財產權要聞(45)。12.所得稅法第25條相關釋令，財政部台北國稅局網站稅務專區。(http://www.ntbt.gov.tw/etwmain/front/ETW118W/CON/946/6968345915743152420) 最後瀏覽日期：民國103年4月10日)13.林淑貞，2010，無形資產與所得移轉－以中國上市公司為例，逢甲大學財稅所碩士論文。14.洪碧梅，2005，跨國企業移轉訂價之探討－以無形資產為研究範圍，私立逢甲大學經營管理碩士在職專班碩士論文。15.唐雲務、李佳玲與潘健民，2012，移轉訂價在亞太地區的重要性及趨勢，會計研究月刊(320)：107,111。16.財政部，2005，營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則。17.財政部，所得稅法及營利事業所得稅查核準則，2014修正公布之。18.財政部940802台財稅第09404540920號 營利事業所得稅不合常規移轉訂價案件選案查核要點。19.財政部台北市國稅局，財政部990810新聞稿，公司研發成果提供他人製造使用應取得合理報酬。20.財政部賦稅署新聞稿，2009，所得稅法第八條規定中華民國來源所得認定原則。21.財團法人資誠教育基金會，2005，2005移轉訂價理論與實務，頁251-259，台北：財團法人資誠教育基金會。22.財團法人國家實驗研究院科技政策研究與資訊中心科技產業資訊室，2013，產業策略評析：企業的經濟護城河。(http://cdnet.stpi.narl.org.tw/techroom/analysis/2013/pat_13_A042.htm)23.商業會計處理準則(民國 95 年 11 月 30 日修正)，資料來源：全國法規資料庫。(http://law.moj.gov.tw/LawClass/LawContent.aspx?PCODE=J0080009) 最後瀏覽日期：民國103年4月10日24.國際會計準則第38號公報(IAS38)。25.張秀美，2009，日本跨國企業國際租稅策略與移轉訂價之研究，淡江大學日本研究所碩士在職專班碩士論文。26.張孟元與劉江彬，2004，無形資產評估鑑價之理論與實務，頁74，台北：華泰文化。27.張宗銘，2012，對人員外派收取權利金似有違OECD準則，勤業眾信通訊2012年12月號。28.張宗銘、周宗慶與劉伯芬，2012，從OECD討論稿看無形資產移轉訂價新里程，會計研究月刊(325)：98-107。29.張豐淦，2010，在兩岸稅務查核機制下，企業於營運及組織運作之因應對策，經濟時報稅務法務版-勤業眾信專欄(2010年9月22日及9月24日)。30.游家保，2007，美國移轉訂價規範下、台灣跨國公司如何管理其移轉訂價政策之研究，台灣大學會計學研究所碩士論文。31.評價準則公報第7號 無形資產之評價準則，財團法人會計研究發展基金會。32.黃伃筠，2007，權利金移轉訂價調整之法律爭議，台灣大學法律學研究所碩士論文。33.黃國芬，2007，96年度自行研究報告提要表，財政部南部國稅局。34.黃靖萱，2010，移轉訂價查核越來越嚴 企業迎戰「全球搶稅潮」，天下雜誌(459):163-166。35.經濟日報，2007年5月30日，台灣第一家移轉訂價報告查核。 36.經濟日報，2013年11月20日，移轉訂價查稅 鎖定三大目標(A23版)。37.葉維惇，2011，我國實施移轉訂價制度對台商利潤配置之影響- 以上市櫃電子業為例，國立台灣大學管理學院碩士在職專班會計與管理決策組碩士論文。38.劉小娟，2006，無形資產移轉訂價個案研究，東吳大學會計學系研究所碩士論文。39.蔡朝安與李益甄，2009，OECD租稅協定範本註釋關於權利金之若干修正，稅務旬刊，(2073)：30-33。40.鄭丁旺，2012，中級會計學(第十一版)上冊，第十一章，台北：鄭丁旺。41.謝月香，2000，無形資產，國立成功大學會計學研究所碩士論文。42.謝淑美、蘇宥人，2014，防堵跨國企業避稅，G20支持OECD加入全球稅法改革，PwC Taiwan News，資誠聯合會計師事務所。43.謝耀智，2010，我國上市公司無形資產與所得移轉之研究，逢甲大學財稅研究所碩士論文。44.Heredia, A.G., 2007, Summary of The Definition of Royalties In International Tax Law: The Copyright, Industrial Rights and Knowhow, University of Oviedo, EATTA Prizewinner.45.Liao, T. 2007, P. R. Chian’s Experinece of tax administration on transfer pricing of intangible property transactions, State Administration of Taxation, China. 46.OECD (2013), Action Plan on Based Erosion and Profit Shifting, OECD Publishing47.OECD (2013), Revised Discussion draft on Transfer Pricing Aspects of Intangibles, OECD library (www.oecd.org). 48.OECD, 2010, Model Tax Convention on Income and on Capital “Commentary on Article 12: Concerning the taxation of royalties”, OECD library (www.oecd-ilibrary.org).49.OECD, 2010, Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations, OECD Publishing (www. oecd.org/publishing/corrigenda).50.PwC, 2013 August, Tax Controversy and Dispute Resolution Alert/Pricing Knowledge Alert.51.Reuters, 2013, Brazil royalties dispute lands 3M, IRS in U.S. Tax Court.52.Silberztein, C., 2011 June, “Transfer Pricing aspects of intangibles: the OECD project”, Transfer Pricing International Journal, International Taxation, vol.4, Taxmann. 描述 碩士
國立政治大學
商管專業學院碩士學位學程(AMBA)
101380017
102資料來源 http://thesis.lib.nccu.edu.tw/record/#G0101380017 資料類型 thesis dc.contributor.advisor 林宛瑩<br>許崇源 zh_TW dc.contributor.author (Authors) 呂佳蓉 zh_TW dc.contributor.author (Authors) Lu, Chia Jung en_US dc.creator (作者) 呂佳蓉 zh_TW dc.creator (作者) Lu, Chia Jung en_US dc.date (日期) 2013 en_US dc.date.accessioned 1-Dec-2014 14:28:21 (UTC+8) - dc.date.available 1-Dec-2014 14:28:21 (UTC+8) - dc.date.issued (上傳時間) 1-Dec-2014 14:28:21 (UTC+8) - dc.identifier (Other Identifiers) G0101380017 en_US dc.identifier.uri (URI) http://nccur.lib.nccu.edu.tw/handle/140.119/71763 - dc.description (描述) 碩士 zh_TW dc.description (描述) 國立政治大學 zh_TW dc.description (描述) 商管專業學院碩士學位學程(AMBA) zh_TW dc.description (描述) 101380017 zh_TW dc.description (描述) 102 zh_TW dc.description.abstract (摘要) 各國政府在面臨財政赤字的壓力下，對跨國交易及稅務查核愈趨嚴格，積極著手反避稅行為之調查，而移轉訂價查核即被視為反避稅方法之一。稅務機關的查核範圍從有形資產交易延伸至無形資產之移轉及使用等交易，詳盡地檢視跨國企業與關係企業之間的無形資產交易是否符合常規，以及交易雙方的權利金支付、收取和計價方式是否合理。依據OECD近期公布之無形資產修訂討論草案，本研究討論無形資產定義及修訂草案對於無形資產交易及分析方法之觀點，並整理無形資產修訂討論草案中之釋例，說明無形資產移轉訂價交易之認定與常規交易方法。此外，本研究以權利金查核實務案例討論，分析可比較未受控交易法、利潤分割法以及金融評價方法之影響。根據釋例和權利金移轉訂價查核實例之分析，本研究提出可供稅務機關及企業參考之相關建議。以稽徵機關而言，應加強國內、外法規與查核機制之整合，並多加促成國與國之間的租稅協定以減少雙重課稅問題。就企業而言，每年度應檢視無形資產交易之規劃及權利金收取的訂價方式，並尋求與稅務機關的預先訂價協議，以減少不必要之稅務查核爭議。 zh_TW dc.description.tableofcontents 第一章 緒論 1第一節 研究動機及目的 1第二節 研究架構、研究議題與研究方法 6第三節 論文架構 8第二章 文獻探討 9第一節 無形資產修訂討論草案 9第二節 稅基侵蝕及利潤移轉 27第三節 無形資產與權利金 32第四節 移轉訂價查核制度 44第五節 我國移轉訂價查核實務 53第三章 案例分析 61第一節 無形資產討論草案釋例 61第二節 權利金移轉訂價查核案例－美國 70第三節 權利金移轉訂價查核案例－中國 73第四節 權利金移轉訂價分析個案－台灣 76第五節 反避稅制度對查核實務之影響 84第四章 結論與建議 86第一節 研究結論 86第二節 研究限制與建議 87 zh_TW dc.format.extent 910387 bytes - dc.format.mimetype application/pdf - dc.language.iso en_US - dc.source.uri (資料來源) http://thesis.lib.nccu.edu.tw/record/#G0101380017 en_US dc.subject (關鍵詞) 無形資產 zh_TW dc.subject (關鍵詞) 移轉訂價 zh_TW dc.subject (關鍵詞) 權利金 zh_TW dc.title (題名) 權利金移轉訂價查核實務之研究 zh_TW dc.title (題名) A Study On Transfer Pricing Audit Practices Of Royalties en_US dc.type (資料類型) thesis en dc.relation.reference (參考文獻) 1.KPMG Taiwan，2014年1月7日，移轉訂價-全球化企業重要稅事。2.工商時報，2014年1月20日，掌握大陸稅務趨勢 降低移轉訂價風險 (A16版)。3.中國國家稅務總局，2009年1月8日，國稅發(2009)2號文 關於印發<<特別納稅調整實施辦法(試行)>>的通知。4.中國國家稅務總局，中華人民共和國國務院令第512號，中華人民共和國企業所得稅法實施條例。5.中國會計視野論壇，2011，稅務業務探討：利潤分割法，未來中國轉讓定價應該重點關注的方法。6.王志益，2009，移轉訂價查核方法之探討，逢甲大學財稅研究所碩士論文。7.吳靖如，2010，論我國對跨國無形資產交易之來源所得認定，逢甲大學財稅所碩士論文。8.吳蓮英、宋秀玲，2005，移轉訂價制度詳解－我國法制暨國際比較，台北：實用稅務出版社。9.我國財務會計準則公報第37號 無形資產之會計處理原則，財團法人會計研究發展基金會。10.李素蘭、朱紀燕，2014，出席經濟合作暨發展組織（OECD）「第12屆夥伴經濟體共同合作之財政事務顧問團年會」及「第4屆租稅及發展專案全體會議」會議報告，財政部賦稅署。11.周莉莉，2012，權利金之出於國內稅法及租稅協定之定義不同所衍生之稅賦影響，PwC Taiwan智慧財產權要聞(45)。12.所得稅法第25條相關釋令，財政部台北國稅局網站稅務專區。(http://www.ntbt.gov.tw/etwmain/front/ETW118W/CON/946/6968345915743152420) 最後瀏覽日期：民國103年4月10日)13.林淑貞，2010，無形資產與所得移轉－以中國上市公司為例，逢甲大學財稅所碩士論文。14.洪碧梅，2005，跨國企業移轉訂價之探討－以無形資產為研究範圍，私立逢甲大學經營管理碩士在職專班碩士論文。15.唐雲務、李佳玲與潘健民，2012，移轉訂價在亞太地區的重要性及趨勢，會計研究月刊(320)：107,111。16.財政部，2005，營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則。17.財政部，所得稅法及營利事業所得稅查核準則，2014修正公布之。18.財政部940802台財稅第09404540920號 營利事業所得稅不合常規移轉訂價案件選案查核要點。19.財政部台北市國稅局，財政部990810新聞稿，公司研發成果提供他人製造使用應取得合理報酬。20.財政部賦稅署新聞稿，2009，所得稅法第八條規定中華民國來源所得認定原則。21.財團法人資誠教育基金會，2005，2005移轉訂價理論與實務，頁251-259，台北：財團法人資誠教育基金會。22.財團法人國家實驗研究院科技政策研究與資訊中心科技產業資訊室，2013，產業策略評析：企業的經濟護城河。(http://cdnet.stpi.narl.org.tw/techroom/analysis/2013/pat_13_A042.htm)23.商業會計處理準則(民國 95 年 11 月 30 日修正)，資料來源：全國法規資料庫。(http://law.moj.gov.tw/LawClass/LawContent.aspx?PCODE=J0080009) 最後瀏覽日期：民國103年4月10日24.國際會計準則第38號公報(IAS38)。25.張秀美，2009，日本跨國企業國際租稅策略與移轉訂價之研究，淡江大學日本研究所碩士在職專班碩士論文。26.張孟元與劉江彬，2004，無形資產評估鑑價之理論與實務，頁74，台北：華泰文化。27.張宗銘，2012，對人員外派收取權利金似有違OECD準則，勤業眾信通訊2012年12月號。28.張宗銘、周宗慶與劉伯芬，2012，從OECD討論稿看無形資產移轉訂價新里程，會計研究月刊(325)：98-107。29.張豐淦，2010，在兩岸稅務查核機制下，企業於營運及組織運作之因應對策，經濟時報稅務法務版-勤業眾信專欄(2010年9月22日及9月24日)。30.游家保，2007，美國移轉訂價規範下、台灣跨國公司如何管理其移轉訂價政策之研究，台灣大學會計學研究所碩士論文。31.評價準則公報第7號 無形資產之評價準則，財團法人會計研究發展基金會。32.黃伃筠，2007，權利金移轉訂價調整之法律爭議，台灣大學法律學研究所碩士論文。33.黃國芬，2007，96年度自行研究報告提要表，財政部南部國稅局。34.黃靖萱，2010，移轉訂價查核越來越嚴 企業迎戰「全球搶稅潮」，天下雜誌(459):163-166。35.經濟日報，2007年5月30日，台灣第一家移轉訂價報告查核。 36.經濟日報，2013年11月20日，移轉訂價查稅 鎖定三大目標(A23版)。37.葉維惇，2011，我國實施移轉訂價制度對台商利潤配置之影響- 以上市櫃電子業為例，國立台灣大學管理學院碩士在職專班會計與管理決策組碩士論文。38.劉小娟，2006，無形資產移轉訂價個案研究，東吳大學會計學系研究所碩士論文。39.蔡朝安與李益甄，2009，OECD租稅協定範本註釋關於權利金之若干修正，稅務旬刊，(2073)：30-33。40.鄭丁旺，2012，中級會計學(第十一版)上冊，第十一章，台北：鄭丁旺。41.謝月香，2000，無形資產，國立成功大學會計學研究所碩士論文。42.謝淑美、蘇宥人，2014，防堵跨國企業避稅，G20支持OECD加入全球稅法改革，PwC Taiwan News，資誠聯合會計師事務所。43.謝耀智，2010，我國上市公司無形資產與所得移轉之研究，逢甲大學財稅研究所碩士論文。44.Heredia, A.G., 2007, Summary of The Definition of Royalties In International Tax Law: The Copyright, Industrial Rights and Knowhow, University of Oviedo, EATTA Prizewinner.45.Liao, T. 2007, P. R. Chian’s Experinece of tax administration on transfer pricing of intangible property transactions, State Administration of Taxation, China. 46.OECD (2013), Action Plan on Based Erosion and Profit Shifting, OECD Publishing47.OECD (2013), Revised Discussion draft on Transfer Pricing Aspects of Intangibles, OECD library (www.oecd.org). 48.OECD, 2010, Model Tax Convention on Income and on Capital “Commentary on Article 12: Concerning the taxation of royalties”, OECD library (www.oecd-ilibrary.org).49.OECD, 2010, Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations, OECD Publishing (www. oecd.org/publishing/corrigenda).50.PwC, 2013 August, Tax Controversy and Dispute Resolution Alert/Pricing Knowledge Alert.51.Reuters, 2013, Brazil royalties dispute lands 3M, IRS in U.S. Tax Court.52.Silberztein, C., 2011 June, “Transfer Pricing aspects of intangibles: the OECD project”, Transfer Pricing International Journal, International Taxation, vol.4, Taxmann. zh_TW
