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| Title | 逃漏稅捐罪與脫法避稅行為界限之研究 A Study on the Boundary between the Crime of Tax Evasion and the Behavior of Tax Avoidance |
| Creator | 王瑀璇 Wang, Yu Hsuan |
| Contributor | 許恒達 Hsu, Heng Da 王瑀璇 Wang, Yu Hsuan |
| Key Words | 逃漏稅捐罪 逃漏稅 脫法避稅 租稅規避 界限 |
| Date | 2015 |
| Date Issued | 17-Aug-2015 14:13:06 (UTC+8) |
| Summary | 我國逃漏稅捐罪規定於稅捐稽徵法第41條，其構成要件行為「詐術或其他不正當方法」內含不確定法律概念，需倚賴學說及實務經驗之累積以助界定其範圍。脫法避稅行為則係指納稅義務人意圖規避稅捐，濫用法律形成自由之手段，藉由複雜、迂迴、稅法文義無法涵蓋之法律形式，企圖規避稅捐構成要件規定，稅捐稽徵機關得依稅捐稽徵法第12條之1「實質課稅原則」為租稅調整。逃漏稅捐罪與脫法避稅行為兩者行為目的相同，均係為達成減輕稅負，甚或免除納稅義務之效果，亦同樣造成侵害國家租稅債權結果，學說與實務就兩者界限尚無一致性意見，致相同案情可能產生不同裁罰結果，不符合平等原則，且影響法律安定性。 本文首先透過案情相似之兩則判決，指出逃漏稅捐罪與脫法避稅行為界限不清問題。嗣分別解析我國逃漏稅捐罪保護法益與構成要件，及脫法避稅行為要件與法律效果，並提出外國立法例或立法趨勢作為比較或參考。最後透過學說與實務見解之分析，試界定逃漏稅捐罪與脫法避稅行為之界限，盼能減少法律適用之模糊地帶，同步維護租稅公平正義及法律明確性，以助減少法院、稅捐稽徵機關、納稅義務人及稅務代理人對稅法解釋之歧見，避免人民誤觸刑罰規範。 |
| 參考文獻 | 一、書籍： 1.甘添貴，謝庭晃，捷徑刑法總論，瑞興，修訂二版，2006年 2.吳嘉勳，租稅法，華泰，35版，2013年8月 3.林山田，刑法通論（上、下冊），元照，增訂十版，2008年1月 4.林鈺雄，新刑法總則，元照，3版，2011年9月 5.徐偉初、歐俊男、謝文盛，財政學，華泰，三版，2012年 6.陳敏譯著，德國租稅通則，司法院，2013年5月 7.陳清秀，稅法總論，元照，第8版，2014年9月 8.黃士洲，掌握稅務官司的關鍵─舉證責任實務案例分析，元照，2005年1月 9.黃俊杰，納稅者權利保護，元照，二版，2008年1月 10.黃茂榮，稅法總論，自版，修訂二版，2005年 11.葛克昌，稅法基本問題─財政憲法篇，元照，二版，2005年9月 12.葛克昌，避稅案件與行政法院判決，翰蘆，2010年 13.顏慶章，租稅法，自版，二版，1998年10月 二、期刊論文： 1.吉良實著，鄭俊仁譯，實質課稅主義(上)，財稅研究，第19卷第3期，1987年5月 2.吳耀宗，詐欺罪詐術行使之解析，月旦法學雜誌，第163期， 2008年12月 3.林吉鶴，稅捐稽徵法第四十一條中其他不正當方法範圍之研究，警學叢刊，第13卷第4期， 1983年6月 4.林東茂，經濟刑法導論，東海法學研究，第9期，1995年9月 5.柯格鐘，租稅規避及其相關聯概念之辯證，月旦財經法雜誌，第19期， 2009年12月 6.柯格鐘，婚後未辦所得稅合併申報之稅捐核課期間與裁罰─簡評最高行政法院九十八年度判字第一三四四號判決，台灣法學雜誌，第155期， 2010年7月 7.洪紹文，談逃漏稅捐罪之成立(上)，稅務旬刊，第1367期， 1989年9月20日 8.洪紹文，談逃漏稅捐罪之成立(下)，稅務旬刊，第1368期， 1989年9月30日 9.施淑惠，不實捐贈逃漏稅六大類型，稅務旬刊，第2209期， 2013年2月10日 10.高榮宏，論逃漏稅罪之實行行為(上)，軍法專刊，第39卷第8期， 1993年8月 11.高榮宏，論逃漏稅罪之實行行為(下)，軍法專刊，第39卷第9期， 1993年9月 12.高榮宏，論逃漏稅罪之保護法益與罪質─兼論與詐欺得利罪之關係，刑事法雜誌，第38卷第3期， 1994年6月 13.許恒達，「行為非價」與「結果非價」，政大法學評論，第114期，2010年4月 14.陳敏，租稅課徵與經濟事實之掌握─經濟考察方法，政大法學評論，第26期 ，1982年12月 15.陳敏，稅捐稽徵程序之協力義務，政大法學評論，第37期， 1988年6月 16.陳清秀，德國租稅罰則(上)，植根雜誌， 1991年12月 17.陳清秀，租稅天堂之稅制對策，台灣法學雜誌，第151期， 2010年5月 18.莊義雄、封昌宏，論逃漏稅行為的犯罪既遂，台灣法學雜誌，第173期， 2011年4月1日 19.張進德，不正當方法逃漏稅捐之探討，刑事法雜誌，第55卷第5期，2011年10月 20.張進德，我國國際租稅法制缺失(上)，稅務旬刊，第2207期， 2013年1月20日 21.張進德，我國國際租稅法制缺失(下)，稅務旬刊，第2208期， 2013年1月31日 22.張進德，利用境外公司避稅恐涉刑責，稅務旬刊，第2249期， 2014年3月20日 23.張進德、黃秀惠，我國反國際租稅規避法之之檢討與修法方向，台灣法學雜誌，第252期， 2014年7月 24.張嘉真，不作為詐欺之研究─兼論逃漏稅捐罪係屬作為犯，萬國法律，第54期， 1990年12月 25.曾華松，不作為與漏稅罪的成立(上)，司法周刊，第219期， 1985年7月3日 26.曾華松，不作為與漏稅罪的成立(下)，司法周刊，第220期， 1985年7月10日 27.黃茂榮，實質課稅原則，植根雜誌，第18卷第8期，2002年 28.黃茂榮，論稅捐罰則(上)，植根雜誌，第21卷第9期， 2005年9月 29.黃茂榮，論稅捐罰則(下)，植根雜誌，第21卷10期， 2005年10月 30.黃茂榮，稅捐的構成要件，植根雜誌，第23卷第2期， 2007年2月 31.黃朝義，論經濟犯罪及其對策，法學叢刊，第169期， 1998年1月 32.黃朝義、吳天雲，租稅犯罪現況與預防對策，犯罪學期刊，第4期， 1999年5月 33.黃源浩，稅捐規避行為與處罰，月旦法學雜誌，第187期， 2010年12月 34.黃源浩，論納稅義務人國際租稅條約之濫用，輔仁法學，第41期， 2011年6月 35.黃源浩，論國際稅法中的「受益所有人」概念，東海大學法學研究，第39期， 2013年4月 36.葛克昌，租稅與現代國家，月旦法學教室，第17期， 2004年3月 37.葛克昌，脫法避稅與法律補充，月旦法學教室，第76期， 2009年2月 38.葛克昌、鍾芳樺，稅捐規避行為之事實如何認定(上)─以所得稅法第六六條之八為例，月旦法學雜誌，第188期， 2011年1月 39.蔡聖偉，論故意之不純正不作為犯(一)，月旦法學教室，第51期，2007年1月 40.劉興源，稅捐稽徵法第四十一條之商榷，萬國法律，第31期， 1987年2月 41.聶眾，偵查及公訴逃漏稅捐犯罪應具備之基本概念，檢察新論， 2013年7月 三、學位論文： 1.朱啟仁，逃漏稅捐罪之研究，中正大學財經法律學研究所碩士論文，2011年8月 2.吳天雲，逃漏稅捐罪之研究，中原大學財經法律學碩士論文，2001年1月 3.劉健右，租稅規避之研究，政治大學法律系碩士論文，2008年 4.羅凱正，稅捐刑罰之研究─以稅捐稽徵法第四十一條為中心，輔仁大學法律學系碩士論文，2004年6月 5.蘇逸哲，稅捐脫法行為之調整與可罰性探討，中正大學法律研究所論文，2010年12月 四、其他 1.Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting, OECD publishing, 2013 2.Countering Offshore Tax Evasion-Some Questions and Answers on the Project, OECD publishing, 2009 3.Crime Types and Criminals, Frank E. Hagan, Sage Publications, Inc., 2010 4.法務部調查局，102年經濟犯罪防制工作年報，2014年10月 5.蘇建榮、賴育邦、林宜賢、蔡緒奕、陳怡如，受控外國公司所得課稅制度之研究，財政部委託中華財政學會研究計畫，2006年12月 6.吳珍菊，葉珮穎，參加經濟合作暨發展組織韓國政策中心舉辦2014年「國際租稅規避及租稅協定濫用」研討會報告，行政院所屬各機關因公出國人員出國報告書，2014年9月 |
| Description | 碩士 國立政治大學 法學院碩士在職專班 101961037 |
| 資料來源 | http://thesis.lib.nccu.edu.tw/record/#G0101961037 |
| Type | thesis |
| dc.contributor.advisor | 許恒達 | zh_TW |
| dc.contributor.advisor | Hsu, Heng Da | en_US |
| dc.contributor.author (Authors) | 王瑀璇 | zh_TW |
| dc.contributor.author (Authors) | Wang, Yu Hsuan | en_US |
| dc.creator (作者) | 王瑀璇 | zh_TW |
| dc.creator (作者) | Wang, Yu Hsuan | en_US |
| dc.date (日期) | 2015 | en_US |
| dc.date.accessioned | 17-Aug-2015 14:13:06 (UTC+8) | - |
| dc.date.available | 17-Aug-2015 14:13:06 (UTC+8) | - |
| dc.date.issued (上傳時間) | 17-Aug-2015 14:13:06 (UTC+8) | - |
| dc.identifier (Other Identifiers) | G0101961037 | en_US |
| dc.identifier.uri (URI) | http://nccur.lib.nccu.edu.tw/handle/140.119/77583 | - |
| dc.description (描述) | 碩士 | zh_TW |
| dc.description (描述) | 國立政治大學 | zh_TW |
| dc.description (描述) | 法學院碩士在職專班 | zh_TW |
| dc.description (描述) | 101961037 | zh_TW |
| dc.description.abstract (摘要) | 我國逃漏稅捐罪規定於稅捐稽徵法第41條，其構成要件行為「詐術或其他不正當方法」內含不確定法律概念，需倚賴學說及實務經驗之累積以助界定其範圍。脫法避稅行為則係指納稅義務人意圖規避稅捐，濫用法律形成自由之手段，藉由複雜、迂迴、稅法文義無法涵蓋之法律形式，企圖規避稅捐構成要件規定，稅捐稽徵機關得依稅捐稽徵法第12條之1「實質課稅原則」為租稅調整。逃漏稅捐罪與脫法避稅行為兩者行為目的相同，均係為達成減輕稅負，甚或免除納稅義務之效果，亦同樣造成侵害國家租稅債權結果，學說與實務就兩者界限尚無一致性意見，致相同案情可能產生不同裁罰結果，不符合平等原則，且影響法律安定性。 本文首先透過案情相似之兩則判決，指出逃漏稅捐罪與脫法避稅行為界限不清問題。嗣分別解析我國逃漏稅捐罪保護法益與構成要件，及脫法避稅行為要件與法律效果，並提出外國立法例或立法趨勢作為比較或參考。最後透過學說與實務見解之分析，試界定逃漏稅捐罪與脫法避稅行為之界限，盼能減少法律適用之模糊地帶，同步維護租稅公平正義及法律明確性，以助減少法院、稅捐稽徵機關、納稅義務人及稅務代理人對稅法解釋之歧見，避免人民誤觸刑罰規範。 | zh_TW |
| dc.description.tableofcontents | 第一章 問題提出 1 第一節 研究背景與案例分析 1 第一項 最高法院101年度台上字第5633號刑事判決 2 第二項 最高行政法院103年度判字第429號判決 6 第三項 問題提出 10 第二節 研究方法及研究範圍 12 第一項 研究方法 12 第二項 研究範圍 12 第三節 研究架構 12 第二章 逃漏稅捐罪之理論與實務 14 第一節 逃漏稅捐罪簡介 14 第一項 稅捐之意義 14 第二項 稅捐刑罰之類型 14 第一款 我國租稅刑罰類型 15 第二款 日本租稅刑罰類型 17 第三款 德國租稅刑罰類型 20 第四款 美國租稅刑罰類型 22 第三項 逃漏稅捐罪特性 24 第四項 逃漏稅捐罪之刑罰必要性 25 第二節 逃漏稅捐罪之保護法益 28 第一項 學說見解 28 第二項 實務見解 29 第三項 小結 30 第三節 逃漏稅捐罪之構成要件解析 31 第一項 行為主體 31 第二項 實行行為─詐術或其他不正當方法 32 第一款 學說見解 32 第二款 行政機關見解 33 第三款 實務見解 33 第四款 小結 35 第三項 實行行為─不作為方法得否成立逃漏稅捐罪 36 第一款 實務見解 36 第二款 學說見解 36 第三款 小結 38 第四項 構成要件結果 41 第五項 主觀構成要件 43 第三章 脫法避稅行為及其法律效果 45 第一節 脫法避稅概念初探 45 第一項 脫法避稅定義及要件 45 第二項 脫法避稅與其他相似概念之區別 47 第二節 脫法避稅類型及法律效果 50 第一項 常見脫法避稅類型 50 第一款 國內脫法避稅類型 50 第二款 跨國脫法避稅類型 55 第二項 脫法避稅法律效果─租稅調整 57 第一款 私法上效果 57 第二款 租稅上效果 58 第三項 脫法避稅法律效果─租稅處罰 61 第一款 學說見解 61 第二款 實務見解 62 第三節 防杜脫法避稅立法趨勢 64 第一項 各國防杜措施 64 第二項 OECD防止稅基侵蝕與利潤移轉行動計畫 67 第四章 逃漏稅捐罪與脫法避稅行為界限之分析 71 第一節 學說見解 71 第一項 犯罪行為理論 71 第二項 財政學者見解 73 第二節 實務見解 74 第一項 實務見解初探 74 第二項 行為態樣─消極不作為 76 第三項 行為態樣─脫法避稅行為 77 第四項 行為態樣─逃漏稅行為 78 第三節 本文見解 80 第一項 學說及實務見解之檢討 80 第二項 逃漏稅捐罪與脫法避稅行為之界限 83 第五章 結論與建議 89 第一節 結論 89 第二節 建議 91 參考文獻 95 | zh_TW |
| dc.format.extent | 1492510 bytes | - |
| dc.format.mimetype | application/pdf | - |
| dc.source.uri (資料來源) | http://thesis.lib.nccu.edu.tw/record/#G0101961037 | en_US |
| dc.subject (關鍵詞) | 逃漏稅捐罪 | zh_TW |
| dc.subject (關鍵詞) | 逃漏稅 | zh_TW |
| dc.subject (關鍵詞) | 脫法避稅 | zh_TW |
| dc.subject (關鍵詞) | 租稅規避 | zh_TW |
| dc.subject (關鍵詞) | 界限 | zh_TW |
| dc.title (題名) | 逃漏稅捐罪與脫法避稅行為界限之研究 | zh_TW |
| dc.title (題名) | A Study on the Boundary between the Crime of Tax Evasion and the Behavior of Tax Avoidance | en_US |
| dc.type (資料類型) | thesis | en |
| dc.relation.reference (參考文獻) | 一、書籍： 1.甘添貴，謝庭晃，捷徑刑法總論，瑞興，修訂二版，2006年 2.吳嘉勳，租稅法，華泰，35版，2013年8月 3.林山田，刑法通論（上、下冊），元照，增訂十版，2008年1月 4.林鈺雄，新刑法總則，元照，3版，2011年9月 5.徐偉初、歐俊男、謝文盛，財政學，華泰，三版，2012年 6.陳敏譯著，德國租稅通則，司法院，2013年5月 7.陳清秀，稅法總論，元照，第8版，2014年9月 8.黃士洲，掌握稅務官司的關鍵─舉證責任實務案例分析，元照，2005年1月 9.黃俊杰，納稅者權利保護，元照，二版，2008年1月 10.黃茂榮，稅法總論，自版，修訂二版，2005年 11.葛克昌，稅法基本問題─財政憲法篇，元照，二版，2005年9月 12.葛克昌，避稅案件與行政法院判決，翰蘆，2010年 13.顏慶章，租稅法，自版，二版，1998年10月 二、期刊論文： 1.吉良實著，鄭俊仁譯，實質課稅主義(上)，財稅研究，第19卷第3期，1987年5月 2.吳耀宗，詐欺罪詐術行使之解析，月旦法學雜誌，第163期， 2008年12月 3.林吉鶴，稅捐稽徵法第四十一條中其他不正當方法範圍之研究，警學叢刊，第13卷第4期， 1983年6月 4.林東茂，經濟刑法導論，東海法學研究，第9期，1995年9月 5.柯格鐘，租稅規避及其相關聯概念之辯證，月旦財經法雜誌，第19期， 2009年12月 6.柯格鐘，婚後未辦所得稅合併申報之稅捐核課期間與裁罰─簡評最高行政法院九十八年度判字第一三四四號判決，台灣法學雜誌，第155期， 2010年7月 7.洪紹文，談逃漏稅捐罪之成立(上)，稅務旬刊，第1367期， 1989年9月20日 8.洪紹文，談逃漏稅捐罪之成立(下)，稅務旬刊，第1368期， 1989年9月30日 9.施淑惠，不實捐贈逃漏稅六大類型，稅務旬刊，第2209期， 2013年2月10日 10.高榮宏，論逃漏稅罪之實行行為(上)，軍法專刊，第39卷第8期， 1993年8月 11.高榮宏，論逃漏稅罪之實行行為(下)，軍法專刊，第39卷第9期， 1993年9月 12.高榮宏，論逃漏稅罪之保護法益與罪質─兼論與詐欺得利罪之關係，刑事法雜誌，第38卷第3期， 1994年6月 13.許恒達，「行為非價」與「結果非價」，政大法學評論，第114期，2010年4月 14.陳敏，租稅課徵與經濟事實之掌握─經濟考察方法，政大法學評論，第26期 ，1982年12月 15.陳敏，稅捐稽徵程序之協力義務，政大法學評論，第37期， 1988年6月 16.陳清秀，德國租稅罰則(上)，植根雜誌， 1991年12月 17.陳清秀，租稅天堂之稅制對策，台灣法學雜誌，第151期， 2010年5月 18.莊義雄、封昌宏，論逃漏稅行為的犯罪既遂，台灣法學雜誌，第173期， 2011年4月1日 19.張進德，不正當方法逃漏稅捐之探討，刑事法雜誌，第55卷第5期，2011年10月 20.張進德，我國國際租稅法制缺失(上)，稅務旬刊，第2207期， 2013年1月20日 21.張進德，我國國際租稅法制缺失(下)，稅務旬刊，第2208期， 2013年1月31日 22.張進德，利用境外公司避稅恐涉刑責，稅務旬刊，第2249期， 2014年3月20日 23.張進德、黃秀惠，我國反國際租稅規避法之之檢討與修法方向，台灣法學雜誌，第252期， 2014年7月 24.張嘉真，不作為詐欺之研究─兼論逃漏稅捐罪係屬作為犯，萬國法律，第54期， 1990年12月 25.曾華松，不作為與漏稅罪的成立(上)，司法周刊，第219期， 1985年7月3日 26.曾華松，不作為與漏稅罪的成立(下)，司法周刊，第220期， 1985年7月10日 27.黃茂榮，實質課稅原則，植根雜誌，第18卷第8期，2002年 28.黃茂榮，論稅捐罰則(上)，植根雜誌，第21卷第9期， 2005年9月 29.黃茂榮，論稅捐罰則(下)，植根雜誌，第21卷10期， 2005年10月 30.黃茂榮，稅捐的構成要件，植根雜誌，第23卷第2期， 2007年2月 31.黃朝義，論經濟犯罪及其對策，法學叢刊，第169期， 1998年1月 32.黃朝義、吳天雲，租稅犯罪現況與預防對策，犯罪學期刊，第4期， 1999年5月 33.黃源浩，稅捐規避行為與處罰，月旦法學雜誌，第187期， 2010年12月 34.黃源浩，論納稅義務人國際租稅條約之濫用，輔仁法學，第41期， 2011年6月 35.黃源浩，論國際稅法中的「受益所有人」概念，東海大學法學研究，第39期， 2013年4月 36.葛克昌，租稅與現代國家，月旦法學教室，第17期， 2004年3月 37.葛克昌，脫法避稅與法律補充，月旦法學教室，第76期， 2009年2月 38.葛克昌、鍾芳樺，稅捐規避行為之事實如何認定(上)─以所得稅法第六六條之八為例，月旦法學雜誌，第188期， 2011年1月 39.蔡聖偉，論故意之不純正不作為犯(一)，月旦法學教室，第51期，2007年1月 40.劉興源，稅捐稽徵法第四十一條之商榷，萬國法律，第31期， 1987年2月 41.聶眾，偵查及公訴逃漏稅捐犯罪應具備之基本概念，檢察新論， 2013年7月 三、學位論文： 1.朱啟仁，逃漏稅捐罪之研究，中正大學財經法律學研究所碩士論文，2011年8月 2.吳天雲，逃漏稅捐罪之研究，中原大學財經法律學碩士論文，2001年1月 3.劉健右，租稅規避之研究，政治大學法律系碩士論文，2008年 4.羅凱正，稅捐刑罰之研究─以稅捐稽徵法第四十一條為中心，輔仁大學法律學系碩士論文，2004年6月 5.蘇逸哲，稅捐脫法行為之調整與可罰性探討，中正大學法律研究所論文，2010年12月 四、其他 1.Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting, OECD publishing, 2013 2.Countering Offshore Tax Evasion-Some Questions and Answers on the Project, OECD publishing, 2009 3.Crime Types and Criminals, Frank E. Hagan, Sage Publications, Inc., 2010 4.法務部調查局，102年經濟犯罪防制工作年報，2014年10月 5.蘇建榮、賴育邦、林宜賢、蔡緒奕、陳怡如，受控外國公司所得課稅制度之研究，財政部委託中華財政學會研究計畫，2006年12月 6.吳珍菊，葉珮穎，參加經濟合作暨發展組織韓國政策中心舉辦2014年「國際租稅規避及租稅協定濫用」研討會報告，行政院所屬各機關因公出國人員出國報告書，2014年9月 | zh_TW |