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題名 公司組織未分配盈餘課稅之探討
作者 郭豐鈐
貢獻者 陳聽安
郭豐鈐
日期 1988
上傳時間 4-May-2016 14:25:01 (UTC+8)
摘要 論文摘要
     我國自民國五十二年立法對公司組織未分配盈餘課稅以來，已歷二十五載，其目的原為防杜公司利用未分配盈餘規避個人綜合所得稅，然因經濟、社會等環境之變遷，最初目的己隨之更迭;唯課稅法令雖經多次之修正，然迄未能切合時代需要，致有關未分配盈餘課稅規定，除實施成效不彰外，在實務上更引起諸多問題與困擾，尤以強制歸戶課稅規定，更是為人詬病，徵納雙方爭訟迭起，紛擾叢生。故尋求一解決未分配盈餘課稅問題之具體可行方案，實為刻不容緩，亦為租稅改革中不可輕忽之問題，否則恐將成為現階段我國邁向經濟自由化、國際化的絆腳石。
     本文首先說明研究動機及目的概如上述，而研究方法係以結合國際間未分配盈餘課稅制度、未來趨向，與我國立法演進及現制規定之檢討比較，經歸納分析後而尋求一妥適有效的改進方案。
     在對公司組織未分配盈餘課稅的各項效果中，經分析發現除於社會公平及政府稅收方面尚具有積極意義外，餘無論就儲蓄投資、經濟效率及公司財務結構均將發生不良之影響。
     而為較充分暸解公司組織未分配盈餘課稅的各種方法，本文特將國際間主要採行的方法，包括直接對未分配盈餘課稅的合夥法、雙軌稅率法、課徵不正當累積盈餘稅法、課徵未分配盈餘稅法、家族公司未分配盈餘加重課稅法，及間接促進公司分配盈餘的資本增益課稅法、預扣法、股利所得扣抵法及股利支付減除法等略加介紹評述，並比較其優劣點。
     在國際面比較中，主要說明美、日、德、澳、紐等國未分配盈餘課稅制度及未來改革趨向，並對其他國家課稅規定略加介紹，期能為我國改進之參考。經比較發現國際間課稅對象多以家族公司為主，且多允許在一定限額內保留盈餘不予分配。
     我國公司組織未分配盈餘課稅沿革及規定中，經依演進歷程暸解各階段的立法意旨、要點、法令修正情形，以及現行法令規定後，可知原由純為防杜規避稅負，到兼顧健全公司財務結構，促其穩健成長的政策變遷中，歷次修正尚未能作有效且必要之變革，致尚難配合達成兼顧目標的時代需要。
     因此在探討我國現行公司組織未分配盈餘課稅問題時，特分別檢討現制所得稅法第七十六條之一及獎勵投資條例第四十一條之各項課稅規定，尤其強制歸戶課稅及加徵10.%稅率之規定所引起政策的衝突、理論的缺失及實務的困擾，均詳加探究，以為規劃改進方案之依據。
     本文最後在改進我國公司組織未分配盈餘課稅的建議中，經針對我國未分配盈餘課稅的演進及現行問題，參酌國際間採行的主要方法之優劣，認為我國現階段仍宜對超額未分配盈餘課稅，唯應作較大幅度之變革，即除取消強制歸戶課稅外，並宜將公開上市公司排除於課稅範圍之外，及配合降低綜合所得稅最高稅率。而經會計師:查核簽證申報案件，其未分配盈餘計算宜以帳載為準，其餘案件雖仍維持以核定為準，然配合放寬可予減除之規定。至於部分學者倡議以兩稅合一制一完全合一為鵠的，以解決未分配盈餘課稅問題，經分析認為在當前各項配合條件未具備前，無論就理論上或實務上，此一兩稅合一方法似尚不宜遽然採行。
     理想租稅制度之改革，宜循序漸進，故就現制進行較大幅度之修正，實屬解決我國當前公司組織未分配盈餘課稅問題的較佳方案。我國有關未分配盈餘課稅制度實施雖久，然相關資料之建立，尚付闕如，致資料之蒐集，分析之進行均倍感艱難，再加上研究時間及篇幅的諸多限制，而未能對諸如兩稅合一制、營利事業所得稅改制為公司所得稅等相關問題作較深入之探究，使文中部分地方之分析未臻週延，頗感缺憾，願待來日作進一步之探討研究。
參考文獻 參考書目
     一、中文部份
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     23.鄭素卿著，租稅對公司財務結構影響之分析，國立政治大學財政研究所碩士論文，民國七十年。
     24.───，我國未分配盈餘課稅制度之檢討與建議，行政院經濟建設委員會法規小組編印，民國七十五年。
     25.───，行政院經濟革新委員會財稅組研究報告，採行兩稅合一制所得稅可行性之研究，行政院經濟革新委員會編印，民國七十四年。
     26.───，行政院賦稅改革委員會報告書第三部:改進我國營利事業所得稅制之研究，行政院賦稅改革委員會編印，民國五十九年。
     27.───，獎勵投資條例稅捐減免規定施行之檢討與建議，行政院經濟建設委員會法規小組編印，民國七十六年。
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     29.立法院公報。
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     31.財政部財稅資料處理及考核中心73、74、75年度年報。
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     二、譯作部分
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     三、英文部分
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描述 碩士
國立政治大學
財政學系
資料來源 http://thesis.lib.nccu.edu.tw/record/#B2002005669
資料類型 thesis
dc.contributor.advisor 陳聽安zh_TW
dc.contributor.author (Authors) 郭豐鈐zh_TW
dc.creator (作者) 郭豐鈐zh_TW
dc.date (日期) 1988en_US
dc.date.accessioned 4-May-2016 14:25:01 (UTC+8)-
dc.date.available 4-May-2016 14:25:01 (UTC+8)-
dc.date.issued (上傳時間) 4-May-2016 14:25:01 (UTC+8)-
dc.identifier (Other Identifiers) B2002005669en_US
dc.identifier.uri (URI) http://nccur.lib.nccu.edu.tw/handle/140.119/90508-
dc.description (描述) 碩士zh_TW
dc.description (描述) 國立政治大學zh_TW
dc.description (描述) 財政學系zh_TW
dc.description.abstract (摘要) 論文摘要
     我國自民國五十二年立法對公司組織未分配盈餘課稅以來，已歷二十五載，其目的原為防杜公司利用未分配盈餘規避個人綜合所得稅，然因經濟、社會等環境之變遷，最初目的己隨之更迭;唯課稅法令雖經多次之修正，然迄未能切合時代需要，致有關未分配盈餘課稅規定，除實施成效不彰外，在實務上更引起諸多問題與困擾，尤以強制歸戶課稅規定，更是為人詬病，徵納雙方爭訟迭起，紛擾叢生。故尋求一解決未分配盈餘課稅問題之具體可行方案，實為刻不容緩，亦為租稅改革中不可輕忽之問題，否則恐將成為現階段我國邁向經濟自由化、國際化的絆腳石。
     本文首先說明研究動機及目的概如上述，而研究方法係以結合國際間未分配盈餘課稅制度、未來趨向，與我國立法演進及現制規定之檢討比較，經歸納分析後而尋求一妥適有效的改進方案。
     在對公司組織未分配盈餘課稅的各項效果中，經分析發現除於社會公平及政府稅收方面尚具有積極意義外，餘無論就儲蓄投資、經濟效率及公司財務結構均將發生不良之影響。
     而為較充分暸解公司組織未分配盈餘課稅的各種方法，本文特將國際間主要採行的方法，包括直接對未分配盈餘課稅的合夥法、雙軌稅率法、課徵不正當累積盈餘稅法、課徵未分配盈餘稅法、家族公司未分配盈餘加重課稅法，及間接促進公司分配盈餘的資本增益課稅法、預扣法、股利所得扣抵法及股利支付減除法等略加介紹評述，並比較其優劣點。
     在國際面比較中，主要說明美、日、德、澳、紐等國未分配盈餘課稅制度及未來改革趨向，並對其他國家課稅規定略加介紹，期能為我國改進之參考。經比較發現國際間課稅對象多以家族公司為主，且多允許在一定限額內保留盈餘不予分配。
     我國公司組織未分配盈餘課稅沿革及規定中，經依演進歷程暸解各階段的立法意旨、要點、法令修正情形，以及現行法令規定後，可知原由純為防杜規避稅負，到兼顧健全公司財務結構，促其穩健成長的政策變遷中，歷次修正尚未能作有效且必要之變革，致尚難配合達成兼顧目標的時代需要。
     因此在探討我國現行公司組織未分配盈餘課稅問題時，特分別檢討現制所得稅法第七十六條之一及獎勵投資條例第四十一條之各項課稅規定，尤其強制歸戶課稅及加徵10.%稅率之規定所引起政策的衝突、理論的缺失及實務的困擾，均詳加探究，以為規劃改進方案之依據。
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     理想租稅制度之改革，宜循序漸進，故就現制進行較大幅度之修正，實屬解決我國當前公司組織未分配盈餘課稅問題的較佳方案。我國有關未分配盈餘課稅制度實施雖久，然相關資料之建立，尚付闕如，致資料之蒐集，分析之進行均倍感艱難，再加上研究時間及篇幅的諸多限制，而未能對諸如兩稅合一制、營利事業所得稅改制為公司所得稅等相關問題作較深入之探究，使文中部分地方之分析未臻週延，頗感缺憾，願待來日作進一步之探討研究。		zh_TW
dc.description.tableofcontents 目錄
     第一章 緒論………1
     第一節 研究動機及目的………1
     第二節 研究方法及範圍………2
     第三節 文獻回顧………2
     第二章 公司組織未分配盈餘課稅效果的分析………7
     第一節 未分配盈餘的意義………7
     第二節 未分配盈餘課稅對儲蓄及投資的影響………8
     第三節 未分配盈餘課稅對經濟效率的效果………10
     第四節 未分配盈餘課稅對公司財務結構的影響………10
     第五節 未分配盈餘課稅對社會公平及政府稅收的影響………12
     第三章 公司組織未分配盈餘課稅之主要方法評介………17
     第一節 前言………17
     第二節 合夥法………17
     第三節 雙軌稅率法………19
     第四節 課徵不正當累積盈餘稅法………21
     第五節 課徵公司未分配盈餘稅法………23
     第六節 家族公司未分配盈餘加重課稅法………24
     第七節 資本增益課稅法………26
     第八節 預扣法………28
     第九節 股利所得扣抵法………28
     第十節 股利支付減除法………30
     第四章 公司未分配盈餘課稅制度的國際面比較………39
     第一節 前言………39
     第二節 美國－不正當累積盈餘稅及個人握股公司稅………39
     第三節 日本－雙軌稅率及家族公司未分配盈餘稅………43
     第四節 西德－雙軌稅率扣抵制………46
     第五節 澳大利亞、紐西蘭－未分配盈餘稅………48
     第六節 其他國家對未分配盈餘課稅規定………50
     第七節 國際間實施未分配盈餘課稅制度的橫斷面觀察………52
     第五章 我國公司組織未分配盈餘課稅沿革及規定………57
     第一節 前言………57
     第二節 所得稅法對公司組織未分配盈餘課稅之立法沿革………57
     第三節 獎勵投資條例對公司組織未分配盈餘課稅之立法沿革………62
     第四節 現行法令對公司組織未分配盈餘課稅之規定………65
     第五節 我國實施未分配盈餘課稅制度的縱斷面觀察………74
     第六章 我國現行公司組織未分配盈餘課稅問題探討………79
     第一節 前言………79
     第二節 未分配盈餘強制歸戶課稅之商榷………79
     第三節 超額未分配盈餘加徵10.%稅率之探討………85
     第四節 未分配盈餘計算基準的論爭:究以會計所得額或核定所得額為準………87
     第五節 未分配盈餘租稅負擔的不確定問題………90
     第七章 改進我國公司組織未分配盈餘課稅之建議－兼論以兩稅合一制為解決方案的可行性………108
     第一節 前言………108
     第二節 採兩稅合一制解決我國未分配盈盈課稅問題可行性之探討………108
     第三節 改進我國公司組織未分配盈餘課稅之建議………112
     第八章 結論………129
     參考書目………132
     
     表次
     表2-1 我國各所得階層72 73 74年度平均每納稅單位營利所得金額及其占各類所得總額百分比表………14
     表3-1 公司組織未分配盈餘課稅主要方法比較表………34
     表4-1 日本稅制委員會擬定法人所得稅稅率修正表………46
     表6-1 我國股票公開上市公司74 75年度與未分配盈餘相關之財務結構比率比較表………95
     表6-2 我國公司組織營利事業所得稅71 72 73年度平均有效稅率表………102
     表6-3 71 72 73年度公司組織營利事業所得稅申報與核定課稅所得額差異比較表………103
     表7-1 現行公司組織營利事業盈餘分配稅負比較表………121
     表7-2 採全部扣抵法及部分扣抵法公司盈餘分配稅負比較表之一………122
     表7-3 採全部扣抵法及部分扣抵法公司盈餘分配稅負比較表之二………123
     表7-4 擬議保留盈餘加徵稅率對公司盈餘分配稅負比較表之一………124
     表7-5 擬議保留盈餘加徵稅率對公司盈餘分配稅負比較表之二………125
     表7-6-A 綜合所得稅降低最高稅率至40.%稅收損失表………126
     表7-6-B 營利事業所得稅採25.%單一比例稅率之稅收增加估計表………126		zh_TW
dc.source.uri (資料來源) http://thesis.lib.nccu.edu.tw/record/#B2002005669en_US
dc.title (題名) 公司組織未分配盈餘課稅之探討zh_TW
dc.type (資料類型) thesisen_US
dc.relation.reference (參考文獻) 參考書目
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     26.───，行政院賦稅改革委員會報告書第三部:改進我國營利事業所得稅制之研究，行政院賦稅改革委員會編印，民國五十九年。
     27.───，獎勵投資條例稅捐減免規定施行之檢討與建議，行政院經濟建設委員會法規小組編印，民國七十六年。
     28.───，學員研究報告叢書，兩稅合一制所得稅之研究，財政部財稅人員訓練所編印，民國七十四年。
     29.立法院公報。
     30.所得稅法令彙編－七十六年版，財政部賦稅法令研究審查委員會編印。
     31.財政部財稅資料處理及考核中心73、74、75年度年報。
     32.稅法輯要－七十六年版，財政部編印。
     33.賦稅法規彙編－國稅，財政部台北市國稅局編印。
     
     二、譯作部分
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     5.渡邊淑夫(要說法人稅法，昭和五十七年)，柯世明譯，日本法人稅法概要，台北:財政部財稅人員訓練所，民國七十四年。
     6.行政院經濟建設委員會法規小組譯，日本稅制之檢討與改革建議，行政院經濟建設委員會，民國七十六年。
     7.趙揚清等合譯，美國「公平、簡化與經濟成長租稅改革」方案，財政部稅制委員會，民國七十四年。
     
     三、英文部分
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