學術產出-Theses
Article View/Open
Publication Export
-
題名 我國應否實施受控外國公司法則之研究
A Research of Discussing the Implementation of Controlled Foreign Corporation Rule作者 李孟穎 貢獻者 吳偉臺
李孟穎關鍵詞 受控外國公司
BEPS 3
所得稅法第43條之3日期 2016 上傳時間 22-Aug-2016 10:42:06 (UTC+8) 摘要 台灣企業為迴避應有之租稅負擔，多利用境外公司留置集團盈餘，藉以遞延租稅負擔，是以跨國企業利用CFC導致稅基侵蝕是當前必須解決的租稅問題。為反制此種租稅規避行為，歐美國家建立受控外國公司稅制，OECD也提出BEPS 第三項行動計劃，在政策目標、CFC定義、豁免條款、收入屬性、收入計算、收入歸屬及避免雙重課稅等方面，給予制定國建立或強化受控外國公司法則相關建議。2016年行政機關因應國際趨勢，提出受控外國公司、實質管理處所等反避稅制度的所得稅法修正草案。本研究贊同受控外國公司稅制之實施，然認為所得稅法修正草案之內容應臻明確，重視對行政機關授權命令之監督，並考慮將其他BEPS行動計劃之建議事項納入規範。為補全反避稅工具，應持續簽訂租稅協定並參與自動稅收資訊交換。另外可考慮於稅法中建立國際稅專章，以妥善協調反避稅相關規範之適用。最終行政機關有重新檢視現行稅法及相關法令之必要，以確認法規是否得與國際接軌。 參考文獻 一、中文文獻方萬富，2011，淺談利用境外紙上公司從事犯罪問題，檢察新論，10期：頁99-127。何瑞芳，2009，臺灣反避稅法制之現況與改革芻議，月旦財經法雜誌，18期：頁81-103。吳德豐與吳金終，2009，國際避稅與反避稅--國際反避稅，稅務旬刊，2062期：頁30-33。李文發，1992，從國人競相赴租稅庇護所設立公司談國際租稅規避問題，財稅研究，24卷，2期：頁29-44。李顯峰、葛克昌與林世銘，2006，海外所得課稅相關配套措施之研究，財政部委託研究計劃。周黎芳與孫大忠，2015，臺商境外公司三角貿易利潤補稅個案討論，稅務旬刊，2297期：頁33-35。林妙雀，1992，防杜國外控股公司避稅之立法研究，財稅研究，24卷，2期：頁45-71。林宜信與張瑞峰，2013，綜觀CFC法案 受控外國公司法則(CFC Rule)之適用疑義及稅務影響分析，會計師季刊，256期：頁20-21。柯格鐘，2009，論實質課稅原則，訴願專論選輯—訴願新制專論系列之十，頁209-340。胡仕賢，2009，企業運用租稅天堂型態與受控外國公司課稅制度之研究，東吳大學會計學系碩士論文。張景嵐，2013，反避稅條款重點及企業之因應，稅務旬刊，2229期：頁29-31。張進德，2012，國際租稅規避之研究-以利用受控制外國公司為中心，國立中正大學法律學研究所博士論文。張進德與沈煥，2012，受控外國公司反避稅制度探討，稅務旬刊，2183期：頁11-17。張進德與黃秀惠，2014，我國反國際租稅規避法制之檢討與修法方向，臺灣法學雜誌，252期：頁87-102。盛子龍，2012，租稅法上舉證責任、證明度與類型化方法之研究--以贈與稅課徵要件上贈與合意之證明為中心，東吳法律學報，24卷，1期：頁41-86。許祺昌、陳信克與林巨峯，2014a，兩岸地區租稅規避與重複課稅問題，會計師季刊，259期：頁33-49。——，2014b，兩岸地區租稅規避與重複課稅問題，會計師季刊，260期：頁27-38。許慈美，2014，我國所得稅制度之改革與前瞻--以受控外國公司及實際管理處所為例，臺北：孫運璿基金會。經濟日報，2015.09.25，會計師看時事／全球肥咖法案 天羅地網追稅。經濟日報，2016.03.09，稅務資訊交換 接軌國際。經濟日報，2016.05.25，台灣反避稅 要內外兼修。陳一姍，2013，脆弱財政 「乞丐總統」誰要救？ ，天下雜誌，530期：頁46-48。陳一姍與林昭儀，2014，國庫十年流失三千億？，天下雜誌，540期：頁62-68。陳月美，2013，探討受控外國公司課稅法案，稅務旬刊，2230期：頁34-38。陳香梅與楊協易，2006，臺灣跨國企業運用租稅天堂之特性分析，財稅研究，38卷，2期：頁1-22。陳敏，1988，租稅稽徵程序之協力義務，政大法學評論，37期，頁37-78。陳清秀，2010a，租稅天堂之稅制對策，臺灣法學雜誌，151期：頁25-36。——，2010b，現代稅法原理與國際稅法，臺北：元照。——，2010c，量能課稅與實質課稅原則(上)，月旦法學雜誌，183，72-92。——，2014，稅法總論，臺北：元照。陳貴端，2004，國際稅法之法律原則與規範目標，財稅研究，36卷，4期：頁63-78。陳雅慧，2012，為什麼「錢」進大陸政府管不到？，天下雜誌，252期：頁178-180。陳竫詒，2016，台灣租稅負擔率低，每人平均背債24.2萬 ，天下雜誌，598期：頁24-25。馮浩庭，2013，受控外國公司課稅法案評析，稅務旬刊，2217期：頁14-19。黃士洲，2014，租稅法律主義的再檢討，月旦法學，229期：頁204-215。黃茂榮，2005，稅法總論(第一冊)，臺北：植根。黃慶堂，1990，從「假華僑, 真逃稅」談起﹣﹣租稅庇護所與僑外投資暨對外投資關係，臺灣經濟研究月刊，13卷，10期總號154：頁91-95。楊秉桓，2015，談我國受控外國公司制度及兩稅合一制度對該稅制之影響，稅務旬刊，2296期：頁27-31。楊葉承，2013，受控外國公司課稅制度探討，會計研究月刊，329期：頁88-97。楊葉承與張雅鈞，2015，我國實施反避稅制度之影響評估，會計師季刊，264期：頁43-58。葛克昌，2013，國會保留與稅法裁判——稅捐稽徵法第11條之3裁判實務，月旦財經法雜誌，33期：頁5-34。葛克昌與黃士洲，2011，稅捐協力義務與推計課稅，臺灣法學雜誌，173期：頁3-17。劉昌坪，2013，納稅人協力義務之憲法原則，稅務旬刊，2209期：頁19-22。蔡朝安與周泰維，2011，實質課稅原則內涵之再探，會計研究月刊，306期：頁86-97。蘇建榮、賴育邦，2006，受控外國公司所得課稅制度之研究，財政部委託研究計劃。二、英文文獻Altshuler, R., T. S. Newlon, and W. C. Randolph. 2007. Tax Planning, Timing Effects, and the Impact of Repatriation Taxes on Dividend Remittances. In Taxing Multinational Corporations, 63-72.Altshuler, R., T. S. Newlon, and J. Slemrod. 1993. The Effects of US Tax Policy on the Income Repatriation Patterns of US Multinational Corporations. In Studies in international taxation: University of Chicago Press, 77-116.Boskin, M. J., and W. G. Gale. 1987. New Results on the Effects of Tax Policy on the International Location of Investment. In The effects of taxation on capital accumulation: University of Chicago Press, 201-222.Desai, M. A., C. F. Foley, and J. R. Hines. 2004. Economic Effects of Regional Tax Havens. NBER Working Paper Series:10806.———. 2006. The Demand for Tax Haven Operations. Journal of Public economics 90 (3):513-531.Grubert, H. 1998. Taxes and the Division of Foreign Operating Income among Royalties, Interest, Dividends and Retained Earnings. Journal of Public economics 68 (2):269-290.———. 2003. Intangible Income, Intercompany Transactions, Income Shifting, and the Choice of Location. National Tax Journal:221-242.Grubert, H., and J. Mutti. 1991. Taxes, Tariffs and Transfer Pricing in Multinational Corporate Decision Making. The Review of economics and Statistics:285-293.Hartman, D. G. 1984. Tax Policy and Foreign Direct Investment in the United States. National Tax Journal:475-487.———. 1985. Tax Policy and Foreign Direct Investment. Journal of Public economics 26 (1):107-121.Hines, J., and E. M. Rice. 1994. Fiscal Paradise: Foreign Tax Havens and American Business. The Quarterly Journal of Economics 109 (1):149-182.Hines Jr, J. R. 2005. Do Tax Havens Flourish? In Tax Policy and the Economy, Volume 19: MIT Press, 65-100.Hines Jr, J. R., and R. G. Hubbard. 1990. Coming Home to America: Dividend Repatriations by US Multinationals. In Taxation in the global economy: University of Chicago Press, 161-208.Mutti, J. 1981. Tax Incentives and the Repatriation Decisions of US Multinational Corporations. National Tax Journal:241-248.OECD. 2013. Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting. Paris: OECD.———. 2015a. Addressing the Tax Challenges of the Digital Economy, Action 1 - 2015 Final Report. Paris: OECD.———. 2015b. Countering Harmful Tax Practices More Effectively, Taking into Account Transparency and Substance, Action 5 - 2015 Final Report. Paris: OECD.———. 2015c. Designing Effective Controlled Foreign Company Rules, Action 3 - 2015 Final Report. Paris: OECD.———. 2015d. Limiting Base Erosion Involving Interest Deductions and Other Financial Payments, Action 4 - 2015 Final Report. Paris: OECD.———. 2015e. Measuring and Monitoring BEPS, Action 11 - 2015 Final Report. Paris: OECD.———. 2015f. Neutralising the Effects of Hybrid Mismatch Arrangements, Action 2 - 2015 Final Report. Paris: OECD.———. 2015g. Preventing the Granting of Treaty Benefits in Inappropriate Circumstances, Action 6 - 2015 Final Report. Paris: OECD.Tanzi, V. 2000. Globalization, Technological Developments, and the Work of Fiscal Termites. Brook. J. Int`l L. 26:1261.Wilson, J. D., and D. E. Wildasinb. 2004. Capital Tax Competition: Bane or Boon. Journal of Public economics 88:1065-1091.Young, K. H. 1988. The Effects of Taxes and Rates of Return on Foreign Direct Investment in the United States. National Tax Journal:109-121.三、網路資料立法院議案整合暨綜合查詢系統，http://misq.ly.gov.tw/MISQ/IQuery/misq5000Action.action。全國法規資料庫，http://law.moj.gov.tw。經濟部投資審議委員會，http://www.moeaic.gov.tw。 描述 碩士
國立政治大學
會計學系
103353114資料來源 http://thesis.lib.nccu.edu.tw/record/#G0103353114 資料類型 thesis dc.contributor.advisor 吳偉臺 zh_TW dc.contributor.author (Authors) 李孟穎 zh_TW dc.creator (作者) 李孟穎 zh_TW dc.date (日期) 2016 en_US dc.date.accessioned 22-Aug-2016 10:42:06 (UTC+8) - dc.date.available 22-Aug-2016 10:42:06 (UTC+8) - dc.date.issued (上傳時間) 22-Aug-2016 10:42:06 (UTC+8) - dc.identifier (Other Identifiers) G0103353114 en_US dc.identifier.uri (URI) http://nccur.lib.nccu.edu.tw/handle/140.119/100449 - dc.description (描述) 碩士 zh_TW dc.description (描述) 國立政治大學 zh_TW dc.description (描述) 會計學系 zh_TW dc.description (描述) 103353114 zh_TW dc.description.abstract (摘要) 台灣企業為迴避應有之租稅負擔，多利用境外公司留置集團盈餘，藉以遞延租稅負擔，是以跨國企業利用CFC導致稅基侵蝕是當前必須解決的租稅問題。為反制此種租稅規避行為，歐美國家建立受控外國公司稅制，OECD也提出BEPS 第三項行動計劃，在政策目標、CFC定義、豁免條款、收入屬性、收入計算、收入歸屬及避免雙重課稅等方面，給予制定國建立或強化受控外國公司法則相關建議。2016年行政機關因應國際趨勢，提出受控外國公司、實質管理處所等反避稅制度的所得稅法修正草案。本研究贊同受控外國公司稅制之實施，然認為所得稅法修正草案之內容應臻明確，重視對行政機關授權命令之監督，並考慮將其他BEPS行動計劃之建議事項納入規範。為補全反避稅工具，應持續簽訂租稅協定並參與自動稅收資訊交換。另外可考慮於稅法中建立國際稅專章，以妥善協調反避稅相關規範之適用。最終行政機關有重新檢視現行稅法及相關法令之必要，以確認法規是否得與國際接軌。 zh_TW dc.description.tableofcontents 目 錄 i圖目錄 ii表目錄 ii第壹章 緒論 1第一節 研究動機 1第二節 研究問題 4第三節 研究方法與研究範圍 5第四節 研究架構 6第貳章 文獻回顧與既往草案介紹 9第一節 境外投資與租稅考量 9第二節 既有受控外國公司課稅制度 12第三節 台灣對外投資情況與立法建議 18第四節 2013年所得稅法第43條之3修正草案介紹 22第五節 稅法基本原則與理論 26第參章 避免利益移轉與稅基侵蝕第三項行動計劃 35第一節 政策考量與目標 35第二節 構成要件 38第三節 其他BEPS行動計劃建議事項 54第肆章 實施受控外國公司法則之分析 60第一節 採行受控外國公司法則之理由與分析 60第二節 制定受控外國公司稅制之考量 75第三節 分析2016年所得稅法第43條之3草案 90第伍章 結論與建議 103第一節 研究結論 103第二節 研究建議 104參考文獻 109 zh_TW dc.source.uri (資料來源) http://thesis.lib.nccu.edu.tw/record/#G0103353114 en_US dc.subject (關鍵詞) 受控外國公司 zh_TW dc.subject (關鍵詞) BEPS 3 zh_TW dc.subject (關鍵詞) 所得稅法第43條之3 zh_TW dc.title (題名) 我國應否實施受控外國公司法則之研究 zh_TW dc.title (題名) A Research of Discussing the Implementation of Controlled Foreign Corporation Rule en_US dc.type (資料類型) thesis en_US dc.relation.reference (參考文獻) 一、中文文獻方萬富，2011，淺談利用境外紙上公司從事犯罪問題，檢察新論，10期：頁99-127。何瑞芳，2009，臺灣反避稅法制之現況與改革芻議，月旦財經法雜誌，18期：頁81-103。吳德豐與吳金終，2009，國際避稅與反避稅--國際反避稅，稅務旬刊，2062期：頁30-33。李文發，1992，從國人競相赴租稅庇護所設立公司談國際租稅規避問題，財稅研究，24卷，2期：頁29-44。李顯峰、葛克昌與林世銘，2006，海外所得課稅相關配套措施之研究，財政部委託研究計劃。周黎芳與孫大忠，2015，臺商境外公司三角貿易利潤補稅個案討論，稅務旬刊，2297期：頁33-35。林妙雀，1992，防杜國外控股公司避稅之立法研究，財稅研究，24卷，2期：頁45-71。林宜信與張瑞峰，2013，綜觀CFC法案 受控外國公司法則(CFC Rule)之適用疑義及稅務影響分析，會計師季刊，256期：頁20-21。柯格鐘，2009，論實質課稅原則，訴願專論選輯—訴願新制專論系列之十，頁209-340。胡仕賢，2009，企業運用租稅天堂型態與受控外國公司課稅制度之研究，東吳大學會計學系碩士論文。張景嵐，2013，反避稅條款重點及企業之因應，稅務旬刊，2229期：頁29-31。張進德，2012，國際租稅規避之研究-以利用受控制外國公司為中心，國立中正大學法律學研究所博士論文。張進德與沈煥，2012，受控外國公司反避稅制度探討，稅務旬刊，2183期：頁11-17。張進德與黃秀惠，2014，我國反國際租稅規避法制之檢討與修法方向，臺灣法學雜誌，252期：頁87-102。盛子龍，2012，租稅法上舉證責任、證明度與類型化方法之研究--以贈與稅課徵要件上贈與合意之證明為中心，東吳法律學報，24卷，1期：頁41-86。許祺昌、陳信克與林巨峯，2014a，兩岸地區租稅規避與重複課稅問題，會計師季刊，259期：頁33-49。——，2014b，兩岸地區租稅規避與重複課稅問題，會計師季刊，260期：頁27-38。許慈美，2014，我國所得稅制度之改革與前瞻--以受控外國公司及實際管理處所為例，臺北：孫運璿基金會。經濟日報，2015.09.25，會計師看時事／全球肥咖法案 天羅地網追稅。經濟日報，2016.03.09，稅務資訊交換 接軌國際。經濟日報，2016.05.25，台灣反避稅 要內外兼修。陳一姍，2013，脆弱財政 「乞丐總統」誰要救？ ，天下雜誌，530期：頁46-48。陳一姍與林昭儀，2014，國庫十年流失三千億？，天下雜誌，540期：頁62-68。陳月美，2013，探討受控外國公司課稅法案，稅務旬刊，2230期：頁34-38。陳香梅與楊協易，2006，臺灣跨國企業運用租稅天堂之特性分析，財稅研究，38卷，2期：頁1-22。陳敏，1988，租稅稽徵程序之協力義務，政大法學評論，37期，頁37-78。陳清秀，2010a，租稅天堂之稅制對策，臺灣法學雜誌，151期：頁25-36。——，2010b，現代稅法原理與國際稅法，臺北：元照。——，2010c，量能課稅與實質課稅原則(上)，月旦法學雜誌，183，72-92。——，2014，稅法總論，臺北：元照。陳貴端，2004，國際稅法之法律原則與規範目標，財稅研究，36卷，4期：頁63-78。陳雅慧，2012，為什麼「錢」進大陸政府管不到？，天下雜誌，252期：頁178-180。陳竫詒，2016，台灣租稅負擔率低，每人平均背債24.2萬 ，天下雜誌，598期：頁24-25。馮浩庭，2013，受控外國公司課稅法案評析，稅務旬刊，2217期：頁14-19。黃士洲，2014，租稅法律主義的再檢討，月旦法學，229期：頁204-215。黃茂榮，2005，稅法總論(第一冊)，臺北：植根。黃慶堂，1990，從「假華僑, 真逃稅」談起﹣﹣租稅庇護所與僑外投資暨對外投資關係，臺灣經濟研究月刊，13卷，10期總號154：頁91-95。楊秉桓，2015，談我國受控外國公司制度及兩稅合一制度對該稅制之影響，稅務旬刊，2296期：頁27-31。楊葉承，2013，受控外國公司課稅制度探討，會計研究月刊，329期：頁88-97。楊葉承與張雅鈞，2015，我國實施反避稅制度之影響評估，會計師季刊，264期：頁43-58。葛克昌，2013，國會保留與稅法裁判——稅捐稽徵法第11條之3裁判實務，月旦財經法雜誌，33期：頁5-34。葛克昌與黃士洲，2011，稅捐協力義務與推計課稅，臺灣法學雜誌，173期：頁3-17。劉昌坪，2013，納稅人協力義務之憲法原則，稅務旬刊，2209期：頁19-22。蔡朝安與周泰維，2011，實質課稅原則內涵之再探，會計研究月刊，306期：頁86-97。蘇建榮、賴育邦，2006，受控外國公司所得課稅制度之研究，財政部委託研究計劃。二、英文文獻Altshuler, R., T. S. Newlon, and W. C. Randolph. 2007. Tax Planning, Timing Effects, and the Impact of Repatriation Taxes on Dividend Remittances. In Taxing Multinational Corporations, 63-72.Altshuler, R., T. S. Newlon, and J. Slemrod. 1993. The Effects of US Tax Policy on the Income Repatriation Patterns of US Multinational Corporations. In Studies in international taxation: University of Chicago Press, 77-116.Boskin, M. J., and W. G. Gale. 1987. New Results on the Effects of Tax Policy on the International Location of Investment. In The effects of taxation on capital accumulation: University of Chicago Press, 201-222.Desai, M. A., C. F. Foley, and J. R. Hines. 2004. Economic Effects of Regional Tax Havens. NBER Working Paper Series:10806.———. 2006. The Demand for Tax Haven Operations. Journal of Public economics 90 (3):513-531.Grubert, H. 1998. Taxes and the Division of Foreign Operating Income among Royalties, Interest, Dividends and Retained Earnings. Journal of Public economics 68 (2):269-290.———. 2003. Intangible Income, Intercompany Transactions, Income Shifting, and the Choice of Location. National Tax Journal:221-242.Grubert, H., and J. Mutti. 1991. Taxes, Tariffs and Transfer Pricing in Multinational Corporate Decision Making. The Review of economics and Statistics:285-293.Hartman, D. G. 1984. Tax Policy and Foreign Direct Investment in the United States. National Tax Journal:475-487.———. 1985. Tax Policy and Foreign Direct Investment. Journal of Public economics 26 (1):107-121.Hines, J., and E. M. Rice. 1994. Fiscal Paradise: Foreign Tax Havens and American Business. The Quarterly Journal of Economics 109 (1):149-182.Hines Jr, J. R. 2005. Do Tax Havens Flourish? In Tax Policy and the Economy, Volume 19: MIT Press, 65-100.Hines Jr, J. R., and R. G. Hubbard. 1990. Coming Home to America: Dividend Repatriations by US Multinationals. In Taxation in the global economy: University of Chicago Press, 161-208.Mutti, J. 1981. Tax Incentives and the Repatriation Decisions of US Multinational Corporations. National Tax Journal:241-248.OECD. 2013. Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting. Paris: OECD.———. 2015a. Addressing the Tax Challenges of the Digital Economy, Action 1 - 2015 Final Report. Paris: OECD.———. 2015b. Countering Harmful Tax Practices More Effectively, Taking into Account Transparency and Substance, Action 5 - 2015 Final Report. Paris: OECD.———. 2015c. Designing Effective Controlled Foreign Company Rules, Action 3 - 2015 Final Report. Paris: OECD.———. 2015d. Limiting Base Erosion Involving Interest Deductions and Other Financial Payments, Action 4 - 2015 Final Report. Paris: OECD.———. 2015e. Measuring and Monitoring BEPS, Action 11 - 2015 Final Report. Paris: OECD.———. 2015f. Neutralising the Effects of Hybrid Mismatch Arrangements, Action 2 - 2015 Final Report. Paris: OECD.———. 2015g. Preventing the Granting of Treaty Benefits in Inappropriate Circumstances, Action 6 - 2015 Final Report. Paris: OECD.Tanzi, V. 2000. Globalization, Technological Developments, and the Work of Fiscal Termites. Brook. J. Int`l L. 26:1261.Wilson, J. D., and D. E. Wildasinb. 2004. Capital Tax Competition: Bane or Boon. Journal of Public economics 88:1065-1091.Young, K. H. 1988. The Effects of Taxes and Rates of Return on Foreign Direct Investment in the United States. National Tax Journal:109-121.三、網路資料立法院議案整合暨綜合查詢系統，http://misq.ly.gov.tw/MISQ/IQuery/misq5000Action.action。全國法規資料庫，http://law.moj.gov.tw。經濟部投資審議委員會，http://www.moeaic.gov.tw。 zh_TW
